1. prawidłowe stanowisko o braku prawa do odliczenia od podatku dochodowego ulgi mieszkaniowej z tytułu wydatków na remont budynku położonego w K. przy ul L.,
2. nieprawidłowe stanowisko o prawie do odliczenia od podatku dochodowego ulgi mieszkaniowej z tytułu wydatków na remont budynku położonego w K. przy ul N.,
3. prawidłowe stanowisko o prawie do zwrotu części podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na remont budynku położonego w K. przy ul N.

Z przedstawionych pism wynika, że w 2005 r. kupił Pan położone w K. przy ul. L. siedlisko, na którym znajduje się budynek mieszkalny oraz dwa budynki gospodarcze. Jeszcze tego samego roku rozpoczął Pan remont zakupionego budynku mieszkalnego, w którym zamierzał zamieszkać. Wykonane prace miały zwiększyć funkcjonalność budynku. Poniesione wydatki, zdaniem Pana dotyczyły zaspokajaniu Pana potrzeb mieszkaniowych. Po wykonaniu prac remontowych i złożeniu zeznania PIT-37 za 2005 r. podjął Pan decyzję o przekwalifikowaniu budynku z domu mieszkalnego na budynek użyteczności publicznej z zamiarem wynajęcia go na ośrodek zdrowia.

Wszystkie poniesione wydatki na remont budynku położonego w K. przy ul. L. wykazał Pan w zeznaniu PIT-37 za 2005 r. W zeznaniu tym odliczył Pan również poniesione przez Pana koszty remontu, należącego do rodziców budynku mieszkalnego położonego w K. przy ul. N. W budynku tym Pan mieszka, posiadając umowę użyczenia.

Pana wątpliwości dotyczą prawidłowości rozliczenia ulgi mieszkaniowej w zeznaniu za 2005 r. oraz możliwości uzyskania zwrotu części podatku VAT za zakupione materiały budowlane wykorzystane do remontu budynku przy ul N.

Zawierając we wniosku swoje stanowisko w sprawie, uważa Pan, że:

• powinien zwrócić ulgÄ™ za remont budynku mieszczÄ…cego siÄ™ przy ul L.,
• ma prawo do odliczenia od podatku dochodowego ulgi z tytuÅ‚u poniesionych wydatków na remont budynku przy ul N.,
• posiada prawo do zwrotu podatku VAT za materiaÅ‚y budowlane zakupione do remontu budynku mieszczÄ…cego siÄ™ przy ul N.

W przedstawionym stanie faktycznym, w zakresie odliczenia w 2005 r. od podatku dochodowego wydatków na remont i modernizację budynku mieszkalnego, zastosowanie mają następujące przepisy prawa:

• ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) - w brzmieniu obowiÄ…zujÄ…cym w 2003 r.
• rozporzÄ…dzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie okreÅ›lenia rodzajów wydatków na remont i modernizacjÄ™ budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza siÄ™ podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156, poz. 788) obowiÄ…zujÄ…ce w 2003 r.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art. 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne cele mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego oraz wpłaty na wyodrębniony fundusz remontowy spółdzielni mieszkaniowej lub wspólnoty mieszkaniowej, utworzonych na podstawie odrębnych przepisów.

Odliczenia wydatków na remont i modernizację można dokonać pod warunkiem, że wydatek został poniesiony na artykuły lub usługi, które były wymienione w wyżej cytowanym rozporządzeniu Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa, o czym stanowi treść art. 27a ust. 17 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wysokość wydatków remontowych i modernizacyjnych ustala się zgodnie z przepisami art. 27a ust. 6, pkt 1 ustawy na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku, lub dowodu odprawy celnej.

Kwota o którą zmniejsza się podatek, zgodnie art. 27a ust. 3 pkt 2, lit. a) i ust. 4 ustawy, nie może przekroczyć w każdym okresie trzech kolejnych lat, poczynając od dnia 1 stycznia 2003 r.: - 19% kwoty poniesionych wydatków, nie więcej jednak niż 3% kwoty o której mowa w ust. 2. Jeżeli podatnik dokonując remontu i modernizacji budynku mieszkalnego ponosił wydatki na remont lub modernizację instalacji gazowej lub urządzeń eksplozymetrycznych, lub urządzeń gazowych i w związku z tym przekroczy limity odliczeń określone w ust. 3 pkt 2, wysokość odliczeń podwyższa się o 0,5% kwoty o której mowa w ust. 2.

Podstawę określania przysługującej kwoty odliczeń od podatku z tytułu wydatków remontowych i modernizacyjnych (art. 27a ust. 2 ustawy) ustala się na podstawie kwoty stanowiącej iloczyn 70 m 2 powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m 2 powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego, ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy. W latach 2003 - 2005 kwota odliczanej ulgi na remont i modernizację nie mogła przekroczyć 3% kwoty 189 000 zł tj. 5 670 zł, a w przypadku wykonywania również remontu instalacji gazowej ulegała podwyższeniu o 945 zł.

Dodatkowym warunkiem, jakie musi spełnić podatnik aby móc korzystać z odliczenia wydatków na remont jest spełnienie przepisów art. 27a ust. 5 ustawy stanowiących, że zmniejszenie podatku może być dokonywane w roku podatkowym, w którym suma wydatków poniesionych przez podatnika od początku każdego okresu wynosi co najmniej 0,3% kwoty o której mowa w ust. 2, z zastrzeżeniem ust. 2a, obowiązującej w pierwszym roku tego okresu. W latach 2003 - 2005 minimalna kwota poniesionych wydatków wynosiła 567 zł.

Odpowiadając na Pana pytania dotyczące interpretacji przepisów w zakresie możliwości zastosowania odliczeń od podatku dochodowego ulgi mieszkaniowej z tytułu wydatków na remonty budynków położonych w miejscowości K. przy ul. L. i ul. N., wzięto poda uwagę stan faktyczny opisany w złożonych pismach a także ustalenia stanu faktycznego dokonane w postępowaniu podatkowym w sprawie zwrotu podatku VAT z tytułu wydatków poniesionych na remont budynku położonego przy ul. L. W postępowaniu tym stwierdzono, że remont budynku położonego przy ul. L. służył jego adaptacji na cele użyteczności publicznej. Świadczy o tym złożony 26 września 2005 r. w Urzędzie Gminy K. Pana wniosek o wydanie warunków zabudowy dla inwestycji polegającej na adaptacji budynku mieszkalnego na gabinet lekarski. Poniesione na ten cel wydatki, nie służyły zaspokajaniu Pana potrzeb mieszkaniowych. Zatem Pana stanowisko dotyczące konieczności zwrotu podatku w związku z dokonanymi w zeznaniu PIT-37 za 2005 r. odliczeniami z tytułu wydatków na remont i modernizację budynku położonego w K. przy ul L. jest prawidłowe.

Nieprawidłowe jest Pana stanowisko dotyczące prawa do odliczenia od podatku ulgi mieszkaniowej z tytułu wydatków na remont budynku położonego przy ul. N. W zeznaniu wykazał Pan, że w 2005 r. z tytułu remontów i modernizacji łącznie wydatkował 22945 zł. Z kwoty tej 22705,69 zł stanowiły wydatki na remont budynku przy ul L. Z tego wynika, że na remont budynku przy ul. N. wydatkował 239,31 zł. Tym samym nie spełnione zostały przepisy art. 27a ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - wydatki podlegające odliczeniu były niższe niż 567 zł.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że na podstawie przepisów art. 81 Ordynacji podatkowej może Pan skorygować zeznanie PIT-37 za 2005 r. Skorygowanie zeznania następuje przez złożenie korygującej deklaracji wraz z dołączonym pisemnym uzasadnieniem przyczyn korekty.

Zasady zwrotu podatku VAT związanego z zakupem materiałów budowlanych regulują przepisy:

• ustawy z dnia 29 sierpnia 2005 r. o zwrocie osobom fizycznym niektórych wydatków zwiÄ…zanych z budownictwem mieszkaniowym (Dz. U z 2005 r. Nr 177, poz. 1468).
• obwieszczenia Ministra Transportu i Budownictwa z dnia 30 grudnia 2005 r. w sprawie ogÅ‚oszenia wykazu materiałów budowlanych, które do dnia 30 kwietnia 2004 r. byÅ‚y opodatkowane stawkÄ… podatku od towarów i usÅ‚ug w wysokoÅ›ci 7%, a od dnia 1 maja 2004 r. sÄ… opodatkowane podatkiem VAT (D. Urz. MTiB z 2006 r. Nr 1, poz. 1).

Na podstawie przepisów art. 3 ust. 1 wymienionej powyżej ustawy, osoba fizyczna ma prawo do zwrotu części wydatków poniesionych na zakup materiałów budowlanych w związku z:

• budowÄ… budynku mieszkalnego,
• nadbudowÄ… lub rozbudowÄ… na cele mieszkalne lub przebudowÄ… (przystosowaniem) budynku mieszkalnego, jego części lub pomieszczenia mieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstaÅ‚ lokal mieszkalny speÅ‚niajÄ…cy wymogi okreÅ›lone w odrÄ™bnych przepisach,
• remontem budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Zwrot części wydatków, przysługuje w przypadku spełnienia następujących warunków:

• wydatki poniesione zostaÅ‚y na zakup materiałów budowlanych w okresie od 1 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2007 r., które do dnia 30 kwietnia 2004 r. byÅ‚y opodatkowane stawkÄ… podatku od towarów i usÅ‚ug w wysokoÅ›ci 7%, a od 1 maja 2004 r. sÄ… opodatkowane 22% podatkiem VAT - art. 3 ust. 2 i 3 ustawy. Wykaz materiałów, których zakup uprawnia do otrzymania zwrotu zawarty zostaÅ‚ w wymienionym powyżej obwieszczeniu Ministra Transportu i Budownictwa.

• poniesione wydatki udokumentowane zostaÅ‚y wystawionymi od 1 maja 2004 do 31 grudnia 2007 r. dla osoby fizycznej fakturami VAT - art. 3 ust. 2 i 4 ustawy,

• osoba fizyczna ubiegajÄ…ca siÄ™ o zwrot lub jej małżonek nie dokonywali zakupu materiałów budowlanych w zwiÄ…zku z inwestycjami wymienionymi w przytoczonym powyżej przepisie art. 3 ust. 1 ustawy, jako podatnicy podatku od towarów i usÅ‚ug, w celu wykonywania czynnoÅ›ci podlegajÄ…cych opodatkowaniu tym podatkiem - art.4 ust. 1 ustawy,

• posiadanie prawa do dysponowania nieruchomoÅ›ciÄ… na cele budowlane, a w przypadku wydatków poniesionych na remont budynku lub lokalu mieszkalnego - tytuÅ‚u prawnego do budynku lub lokalu mieszkalnego - art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy,

• posiadanie pozwolenia na budowÄ™ w przypadku inwestycji wymagajÄ…cej takiego pozwolenia - art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy,

• zÅ‚ożenie wniosku o zwrot w terminie przewidzianym w ustawie - art. 5 ust. 3 i art. 11 ustawy:

• - po zakoÅ„czeniu inwestycji, o której mowa w art. 3 ust. 1, nie później niż przed upÅ‚ywem 6 miesiÄ™cy od dnia zakoÅ„czenia inwestycji albo

• - raz w roku, z tym, że ostatni wniosek może być zÅ‚ożony nie później niż do dnia 30 czerwca 2008 r.

• - w przypadku inwestycji zakoÅ„czonych przed 1 stycznia 2006 r., nie później niż do 30 czerwca 2006 r.

Ustawodawca określił, iż w okresie obowiązywania ustawy kwota zwrotu VAT jest limitowana. Wysokość przysługującego zwrotu oraz wysokość przysługującego limitu uzależniona jest od tego czy inwestycja, w związku z którą poniesiono wydatki na zakup materiałów budowlanych wymagała pozwolenia, oraz czy z tytułu poniesienia wydatków na zakup tych samych materiałów budowlanych, korzystano w latach 2004-2005 z ulg mieszkaniowych, na zasadach określonych w przepisach o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem należy stwierdzić, że stanowisko Pana w sprawie zwrotu podatku VAT z tytułu zakupu materiałów budowlanych wykorzystanych do remontu budynku mieszkalnego położonego w K. przy ul. N. jest prawidłowe.

Pouczenie.

Przedstawiona interpretacja dotyczy aktualnego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika (wnioskodawcy), jednakże w myśl art. 14b § 2 tej ustawy wiąże organ podatkowy i organ kontroli skarbowej właściwy dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie, stosownie do art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, przysługuje prawo złożenia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w L., za pośrednictwem tut. organu podatkowego, w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.