Pytanie:

1. Czy kontenery posadowione na fundamentach należy traktować jako budowle? 2. Czy kontenery posadowione na bloczkach betonowych należy traktować jako budowle? 3. Czy w przypadku uznania, że kontenery są budowlami, należy opłacać podatek od nieruchomości tylko od wartości fundamentów, czy też od wartości samych kontenerów? 4. Czy w przypadku uznania, że kontenery są budowlami, należy opłacać podatek od nieruchomości od wartości fundamentów i od wartości kontenera, traktowanych jako jedna budowla?

Rozpatrując sprawę tutejszy organ podatkowy zważył, co następuje:

Zakres przedmiotowy podatku od nieruchomości określa art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 roku o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 121, poz. 844 z późn. zm.), zgodnie z którym opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają grunty, budynki lub ich części oraz budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Definicje budynku i budowli zostały zawarte w art. 1 a ww. ustawy. Budynkiem jest obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocy przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach. Budowlą natomiast jest obiekt budowlany w rozumieniu przepisów prawa budowlanego niebędącym budynkiem lub obiektem małej architektury a także urządzenie budowlane w rozumieniu przepisów prawa budowlanego związane z obiektem budowlanym które zapewnia możliwość użytkowania obiektu budowlanego zgodnie z jego przeznaczeniem. Z powyższej definicji budowli wynika, że jeżeli obiekt budowlany nie jest budynkiem (nie posiada wszystkich wymienionych w definicji elementów) ani też obiektem małej architektury (definicja zawarta jest w art. 3 pkt 4 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane) - jest budowlą i podlega opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości, o ile jest związany z prowadzeniem działalności gospodarczej. Stosownie do art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych za budowle zwiazane z prowadzeniem działalności gospodarczej uważa się budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą.Powyższa definicja budowli odwołuje się do przepisów prawa budowlanego. W art. 3 pkt 1 ustawy - Prawo budowlane określono, że przez obiekt budowlany należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi, budowlę stanowiąca całość techniczno¬użytkową wraz z instalacjami i urządzeniami oraz obiekt małej architektury. W art. 3 pkt 3 tej ustawy ustawodawca podał przykładowe wyliczenie budowli. Jednocześnie należy wskazać, że ustawa ta posługuje się także definicją "tymczasowego obiektu budowlanego", którym jest obiekt budowlany przeznaczony do czasowego użytkowania w okresie krótszym od jego trwałości technicznej, przeznaczony do przeniesienia w inne miejsce lub rozbiórki, a także obiekt budowlany niepołączony trwale z gruntem, jak strzelnice, kioski uliczne, pawilony sprzedaży ulicznej i wystawowe, barakowozy, obiekty kontenerowe.Natomiast ustawa o podatkach i opłatach lokalnych nie zawiera definicji "tymczasowego obiektu budowlanego", a posługuje się jedynie dwoma pojęciami obiektu budowlanego, tj. budynku i budowli.

W związku z powyższym dla potrzeb podatku od nieruchomości należy określić jakiego rodzaju obiektem budowlanym jest kontener. Jeżeli kontener spełnia wszystkie elementy definicji budynku, w tym trwałe związanie z gruntem - to jest budynkiem. Jeżeli natomiast nie jest budynkiem w rozumieniu art. 1a ust 1 pkt 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, to na podstawie definicji budowli zawartej w art. 1a ust. 1 pkt 2 tej ustawy jest budowlą. Podkreślić przy tym należy, że budowlą jest nie tylko sama konstrukcja obiektu budowlanego (kontener), ale również fundament oraz ściśle z nim związane urządzenia w postaci instalacji i przyłączy, które są elementem składowym budowli i zwiększają jej wartość początkową będącą podstawą opodatkowania podatkiem od nieruchomości.Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy o podatkach i opłatach lokalnych podstawę opodatkowania podatkiem od nieruchomości obiektów budowlanych stanowi:- dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa,- dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej - wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego. Jeżeli od budowli lub ich części nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - podstawę opodatkowania stanowi ich wartość rynkowa, określona przez podatnika na dzień powstania obowiązku podatkowego (art. 4 ust. 5 ww. ustawy).Jednocześnie należy zaznaczyć, że w myśl art. 6 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku. Jeżeli okolicznością, od której jest uzależniony obowiązek podatkowy, jest istnienie budowli albo budynku lub ich części, obowiązek podatkowy powstaje z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa została zakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo budynku lub ich części przed ich ostatecznym wykończeniem. Jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wysokość opodatkowania w tym roku, a w szczególności zmiana sposobu wykorzystywania przedmiotu opodatkowania lub jego części, podatek ulega obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie.W świetle powyższego należy stwierdzić, że kontenery posadowione na fundamentach lub na bloczkach betonowych są budowlami w rozumieniu ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Podstawę ich opodatkowania w danym roku podatkowym stanowi ich wartość wraz z fundamentami oraz przyłączami, ustalona na dzień 1 stycznia danego roku, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne.Zasada ta nie ma zastosowania do okoliczności, gdy kontenery są posadowione na fundamentach i są trwale zwiazane z gruntem. Wówczas są budynkami w rozumieniu ww. ustawy, a podstawę ich opodatkowania stanowi powierzchnia użytkowa.