Pytanie:

Czy modernizacja budowli lub ich części dokonana w danym roku podatkowym będzie miała wpływ na podatek od nieruchomości dopiero w dniu 1 stycznia roku następnego?

....... S.A. oświadczyła, iż w niniejszej sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Po rozpatrzeniu wniosku Prezydent Miasta Tychy zważył, co następuje:

Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 cytowanej na wstępie ustawy o podatkach i opłatach lokalnych, podstawę opodatkowania stanowi dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 4 i 6 - wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego.

Według art. 16g pkt 13 ustawy z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) za ulepszenie środka trwałego uważa się przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację powodującą wzrost ich wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środka trwałego do używania.

Stosownie do art. 6 ust. 2, jeżeli okolicznością, od której jest uzależniony obowiązek podatkowy jest istnienie budowli albo budynku lub ich części, obowiązek podatkowy powstaje; z dniem 1 stycznia roku następującego po roku, w którym budowa zostałazakończona albo w którym rozpoczęto użytkowanie budowli albo budynku lub ich części j przed ich ostatecznym wykończeniem.

Jeżeli obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od budowli,o których mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3, powstał w ciągu roku podatkowego- podstawą opodatkowania jest wartość stanowiąca podstawę obliczenia amortyzacji na dzień powstania obowiązku podatkowego. Powyższy przepis dotyczy ustalania podstawy opodatkowania budowli od których obowiązek podatkowy powstał w ciągu roku podatkowego. Natomiast nie będzie miał zastosowania w przypadku modernizacji budowli w trakcie roku podatkowego od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jak i budowli całkowicie zamortyzowanych.

Treść powołanego wyżej art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy, który odnosi się wyłącznie do budowli, jest wyjątkiem od zasady określonej w art. 6 ust. 3. Zarówno w przypadku modernizacji w trakcie roku budowli, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych jak i budowli całkowicie zamortyzowanych, podstawą opodatkowania jest wartość ustalona nadzień 1 stycznia roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano ulepszenia powiększona o koszt modernizacji .

W świetle powyższych wyjaśnień należy przyjąć, iż modernizacja budowli lub ich części w trakcie danego roku podatkowego nie wpływa na .wysokość opodatkowania w tym roku podatkowym.