Pytanie:

Moment powstania obowiązku podatkowego w podatku od nieruchomości.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka świadczy usługi w zakresie ciągłego i bezpiecznego dostarczania gazu przewodowego do odbiorców.

W wyniku ciągłej eksploatacji sieci gazowej wymaga ona modernizacji, która prowadzi do ulepszania środka trwałego (obiektu budowlanego, urządzenia technicznego) co powoduje zmianę przynajmniej jednego z początkowych parametrów technicznych oraz zwiększenie jego wartości początkowej. Wydatki na modernizację zwiększają wartość początkową środków trwałych i są rozliczane poprzez odpisy amortyzacyjne zgodnie z ustawą o rachunkowości i ustawą podatkową.

Art.6 ust. 1 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych stanowi, iż obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku. Natomiast art. 6 ust.3 w/w ustawy określa, że jeżeli w trakcie roku podatkowego zaistniało zdarzenie mające wpływ na wysokość opodatkowania w tym roku, a w szczególności zmiana sposobu wykorzystywania przedmiotu opodatkowania lub jego części, podatek ulega obniżeniu lub podwyższeniu, poczynając od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło to zdarzenie.

W myśl art.4 ust. 1 pkt. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych podstawę opodatkowania stanowi dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, z zastrzeżeniem ust. 4 i 5 -wartość, o której mowa w przepisach o podatkach dochodowych, ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego.

Przywołany powyżej przepis dla zdefiniowania wartości początkowej odsyła do ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w szczególności do art.l6g, ust.13 tej ustawy, który stanowi, iż jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkowa tych środków, ustalona zgodnie z ust. 1 i 3-11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł.

Mając na uwadze łącznie powyższe przepisy zdaniem organu przyjąć należy, iż modernizacja budowli i wzrost jej wartości w wyniku tej modernizacji nie jest zdarzeniem mającym wpływ na wysokość opodatkowania w danym roku, w rozumieniu art.6 ust.3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych. Modernizacja budowli wiąże się z pojęciem wartości początkowej budowli, a tę kwestię samodzielnie reguluje art. 4 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych oraz art.l6g ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Oznacza to, iż modernizacja sieci gazowej zwiększy wartość tej budowli, ale zgodnie z regułą zawartą w art.4 ust. 1 pkt.3 w/w ustawy, nastąpi to od 1 stycznia następnego roku podatkowego.

W tym zakresie organ podatkowy podziela stanowisko podatnika przedstawione w pytaniu.