Pytanie:

Opodatkowanie podatkiem od nieruchomości budynków i gruntów wykorzystywanych przez gospodarstwa pomocnicze.

Wnioskiem z dnia 24 sierpnia 2005 r. Zarząd zwrócił się do tutejszego organu podatkowego o wydanie pisemnej interpretacji w trybie art. 14a ww. ustawy Ordynacja podatkowa co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie wysokości stawki podatku od nieruchomości dla gruntów i budynków wykorzystywanych przez gospodarstwo pomocnicze - Kasyno Wojskowe. W dniu 5 października 2005 r. oraz w dniu 20 października 2005 r. wniosek został uzupełniony o decyzję Kierownika Rejonowych Warsztatów z dnia 14 stycznia 2004 r. oraz statut Kasyna Wojskowego. Zgodnie z art. 14 § 2 ww. ustawy Zarząd zawarł jednocześnie własne stanowisko w sprawie stwierdzając, że grunty i budynki wykorzystywane przez gospodarstwa pomocnicze (utworzone przez jednostki budżetowe MON) winny być opodatkowywane podatkiem od nieruchomości według stawek przewidzianych dla gruntów i budynków pozostałych. Stanowisko uzasadniono tym, że Zarząd jako instytucja wojskowa (a więc i jednostki przez nią powoływane) nie jest powołana do prowadzenia działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy o swobodzie działalności gospodarczej.

Rozpatrując wniosek Zarządu Infrastruktury tutejszy organ podatkowy zważył co następuje:

Należy zauważyć, iż zgodnie ze statutem Kasyno Wojskowe działa na podstawie m.in. ustawy z dnia 26 listopada 1998 r. o finansach publicznych (Dz. U. z 2003 r. Nr 15, poz. 148 z późniejszymi zmianami). Zgodnie z art. 18 ust. 1 ww. ustawy o finansach publicznych jednostkami budżetowymi są takie jednostki sektora finansów publicznych, które pokrywają swoje wydatki bezpośrednio z budżetu, a pobrane dochody odprowadzają na rachunek odpowiednio dochodów budżetu państwa albo budżetu jednostki samorządu terytorialnego. Nie prowadza więc one działalności gospodarczej w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. z 2004 r. Nr 173, poz. 1807 ze zm.). Jednakże działalność gospodarcza prowadzona jest w formie gospodarstw pomocniczych powoływanych przez te jednostki. Zgodnie z art. 20 ww. ustawy o finansach publicznych, gospodarstwem pomocniczym jest wyodrębniona z jednostki budżetowej, pod względem organizacyjnym i finansowym, część jej podstawowej działalności lub działalność uboczna. Gospodarstwo pomocnicze pokrywa koszty swojej działalności z uzyskiwanych przychodów własnych. Ponadto zgodnie z art. 20 ust. 6 ww. ustawy o finansach publicznych podstawa gospodarki finansowej gospodarstwa pomocniczego jest roczny plan finansowy obejmujący przychody, wydatki stanowiące koszty działalności, rachunek wyników, stan środków obrotowych i rozliczenia z budżetem. W związku z powyższym należy stwierdzić, że działalność gospodarstwa jest działalnością gospodarcza, o której mowa w art. 2 ustawy o swobodzie działalności gospodarczej. Znajduje to odzwierciedlenie w przedmiocie i zakresie działania Kasyna Wojskowego. W § 2 statutu wskazano, że przedmiotem działalności gospodarstwa pomocniczego jest świadczenie odpłatne usług nie tylko na rzecz wojska, ale również dla ludności, np.: świadczenie usług żywieniowe - handlowych dla żołnierzy i ludności, organizowanie przyjęć okolicznościowych, prowadzenie działalności rozrywkowej, obsługa imprez prowadzonych poza kasynem (catering), produkcja i sprzedaż wyrobów garmażeryjnych.

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 1a ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 12 stycznia 1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych (Dz. U. Z 2002 r. Nr 9, poz. 84 ze zm.), za grunty, budynki i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej uważa się grunty, budynki i budowle będące w posiadaniu przedsiębiorcy lub innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarcza, z wyjątkiem budynków mieszkalnych oraz gruntów związanych z tymi budynkami, a także gruntów pod jeziorami, zajętych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych. Fakt, że gospodarstwo pomocnicze nie jest przedsiębiorca - o czym mowa we wniosku Zarządu - nie przesadza o tym, że grunty i budynki wykorzystywane przez to gospodarstwo należałoby opodatkować podatkiem od nieruchomości według stawek przewidzianych dla gruntów i budynków pozostałych. W ustawie o podatkach i opłatach lokalnych mowa jest nie tylko o przedsiębiorcy, ale także o innym podmiocie prowadzącym działalność gospodarcza. Dlatego też opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości gruntów i budynków według stawek przewidzianych dla gruntów i budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej podlegają nieruchomości będące w posiadaniu przedsiębiorców, ale także będące w posiadaniu innych podmiotów prowadzonych działalność gospodarcza. Działalnością gospodarcza jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły. Gospodarstwo pomocnicze - Kasyno Wojskowe - prowadzi działalność zarobkową, bowiem usługi świadczone są odpłatnie, nie tylko na rzecz wojska, dochody uzyskiwane ze świadczenia tych usług przeznaczane są na potrzeby związane z funkcjonowaniem tego gospodarstwa. Działalność gospodarstwa pomocniczego ma charakter działalności gospodarczej pomimo tego, że sprzedaż usług na rzecz jednostki macierzystej odbywa się po kosztach własnych, ale sprzedaż usług na rzecz innych podmiotów odbywa się z zyskiem i bez znaczenia tutaj pozostaje wysokość osiągniętego z tego tytułu zysku. Ponadto zgodnie z art. 20 ust. 10 ustawy o finansach publicznych gospodarstwo pomocnicze wpłaca do budżetu połowę osiągniętego zysku, co świadczy o tym, że gospodarstwo pomocnicze może osiągać zysk. Prowadzenie przez Kasyno Wojskowe działalności gospodarczej znajduje odzwierciedlenie w statucie, w którym mowa jest o tym, że decyzję o przeznaczeniu pozostałej części zysku podejmuje Kierownik RWT.

W świetle powyższego należy uznać, że działalność ww, gospodarstwa pomocniczego ma charakter działalności gospodarczej, a zatem nieruchomości zajęte na tę działalność podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości według stawek przewidzianych dla gruntów i budynków związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Jednocześnie należy zauważyć, iż identyczne stanowisko zajął NSA w wyroku z dnia 26 listopada 1991 r. - sygn. akt SA/Wr 114/91), w którym stwierdził, iż działalność w formie gospodarstwa pomocniczego, wyodrębnionego organizacyjnie i finansowo z działalności podstawowej jednostki budżetowej stanowi działalność gospodarcza i nieruchomości zajęte przez te gospodarstwa należy opodatkować podatkiem od nieruchomości według stawek przyjętych dla gruntów i budynków służących działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę stwierdzone fakty, tutejszy organ podatkowy stoi na stanowisku, że nieruchomości zajęte przez Kasyno Wojskowe podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości stawkami przewidzianymi dla gruntów i budynków związanych z prowadzoną działalnością.