Pytanie:

Jaka jest stawka podatku na wykonanie przyłącza gazowego, a jaka na opracowanie samego projektu przyłącza?

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Białogardzie, na pisemne zapytanie z dnia 07.10.2004 r. udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego i stwierdza, co następuje:

Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że Spółka ma wątpliwości dotyczące stawki podatku VAT na usługi zakwalifikowane przez Spółkę do PKWiU 74.20.33, takie jak wykonanie specyfikacji warunków przyłącza gazowego, wykonanie jego projektu jako usługi infrastruktury pomocniczej w związku z budownictwem mieszkaniowym, w przypadku gdy:

1. Samo wykonanie przyłącza w związku z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, jako tzw. usługa budowlana dotycząca infrastruktury towarzyszącej (w zw. z art. 146 ust. 3 pkt 3) do dnia 31 grudnia 2007 r. opodatkowane jest stawka preferencyjną 7 %,
2. Podatnik składający wniosek wykonuje usługi np. wykonania specyfikacji lub projektu, stanowiące niezbędny warunek wykonania przyłącza, jednakże możliwe jest, iż samo wykonania przyłącza zostanie zlecone innej niż podatnik firmie.

Na tle takich okoliczności podatnik formułuje stanowisko, iż niezależnie od tego, kto będzie wykonywał produkt końcowy, usługi sporządzania specyfikacji warunków lub wykonania projektu stanowią niezbędny element procesu, który kończy się wykonaniem przyłącza gazowego, opodatkowanego 7 %. W związku z tym usługi, jako usługi towarzyszące, pochodne, winny być - zgodnie z utrwaloną praktyką - opodatkowane w sposób właściwy dla "głównego projektu".

Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdza, że stanowisko to jest nieprawidłowe, w części dotyczącej punktu 2, gdy przyłącze wykonuje inny niż podatnik podmiot.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a i ust. 3 ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535).

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Z kolei w myśl art. 146 ust. 3 przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się:

1. Sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. Urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. Urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego

Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska podatnika, uzasadnionej w następujący sposób:

Ad. 1 W rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług za obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w PKOB: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta RP (art. 2 pkt 12 ustawy).

Wobec powyższego właściwa stawka podatku od towarów i usług dla wszystkich wykonanych w ramach zawartej umowy usług przyłączenia do sieci gazowych związanych z obiektami budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z powołanym wyżej przepisem art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy wynosi 7 %.

Ad. 2 Natomiast samo wykonanie projektu lub sporządzenie specyfikacji warunków nie jest zaliczane do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, dlatego też nie może korzystać ze stawki preferencyjnej określonej ww. art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy.