Pytanie:

Czy na podstawie art. 154 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) przysługuje w pełnej wysokości prawo obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od raty umowy leasingowej, w przypadku gdy umowa leasingowa została zarejestrowana w urzędzie skarbowym w dniu 30.01.2001 r.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opocznie działając zgodnie z art.14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na zapytanie z dnia 02 sierpnia 2004r. (data wpływu: 04 sierpnia 2004r.), biorąc pod uwagę stan faktyczny w nim przedstawiony uprzejmie informuje.

W myśl art. 86 ust. 7 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku usługobiorców użytkujących samochody, o których mowa w ust. 3 i 5
•(czyli samochody osobowe oraz inne pojazdy samochodowe o dopuszczalnej ładowności mniejszej niż określona wg wzoru DŁ=357kg + n x 68kg, gdzie:
DŁ - oznacza dopuszczalną ładowność,
n-oznacza ilość miejsc (siedzeń) łącznie z miejscem dla kierowcy)
na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5 000 zł. W art. 154 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) stwierdzono, że przepisu art. 86 ust.7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy.Przepis ust.1 ma zastosowanie:
1)w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
2)pod warunkiem, że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r.

Przepis art. 154 jest przepisem przejściowym i ustala warunki, jakie są niezbędne, aby podatnikowi po 1 maja 2004r. przysługiwało w pełnej wysokości prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze. Jednym z tych warunków jest konieczność zarejestrowania umowy we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14 maja 2004r.
Warunek zarejestrowania umowy do dnia 14 maja 2004r. jest warunkiem wprowadzonym przez ustawę z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) i jest całkowicie odrębny od warunku zarejestrowania umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub umowy o podobnym charakterze, jaki wynikał z §12 ust.4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 109, poz. 1245 ze zm.), dającego usługobiorcom, którzy zawarli umowę najmu, dzierżawy, leasingu lub umowę o podobnym charakterze przed dniem 1 stycznia 2001r. i zarejestrowali ją w urzędzie skarbowym do dnia 31 stycznia 2001 r. - prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) i innych odpłatności wynikających z zawartej umowy, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1 maja 2004r.
Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że nie zarejestrowała Pani przedmiotowej umowy zgodnie z wymogami art. 154 ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535).
Tak więc, jeżeli samochód będący przedmiotem leasingu ma dopuszczalną ładowność mniejszą niż określona za pomocą wymienionego na wstępie wzoru, to wówczas - z uwagi na niespełnienie warunku zarejestrowania umowy do dnia 14 maja 2004r. - ma zastosowanie art. 86 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535) tj. kwotę podatku naliczonego stanowi 50% kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa wyżej, dotycząca jednego samochodu, nie może jednak przekroczyć kwoty 5 000 zł.

Powyższe wyjaśnienia oparte są na stanie prawnym obowiązującym w dniu udzielenia niniejszej odpowiedzi.