Pytanie:

Pytanie dotyczące prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT za opłatę rat leasingowych od leasingu operacyjnego samochodu ciężarowego niespełniającego obecnie obowiązujących wymogów ustawy.

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 86 ust. 7, art. 154 ust. 1 i 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy po rozpatrzeniu wniosku Pana P M z dnia 14.03.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawia uznać za prawidłowe stanowisko strony przedstawione w przedmiotowym wniosku

Wnioskiem z dnia 14.03.2006 r. Pan P M zwrócił się o wydanie wiążącej interpretacji dotyczącej przepisów w oparciu o ustawę z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej w dalszej części uzasadnienia ustawą. Przedmiotem jej miała być odpowiedź na pytanie dotyczące prawa obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT za opłatę rat leasingowych od leasingu operacyjnego samochodu ciężarowego niespełniającego obecnie obowiązujących wymogów ustawy. Zgodnie ze stanem faktycznym opisanym we wniosku - Firma Handlowo Usługowa P M posiada w leasingu operacyjnym samochód ciężarowy marki Volkswagen polo hatchback 1,4. Zgodnie z umową z dnia 27.11.2003 r. pierwotny czasokres trwania umowy obejmował okres od 27.11.2003 r. do 28.10.2006 r. Biorąc w leasing ww. samochód pytający posiadał pełne prawo odliczenia podatku naliczonego VAT od rat leasingowych zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym obowiązującym przed dniem 1.05.2004 r. Umowa ta została zarejestrowana w Urzędzie Skarbowym w Dębicy w dniu 23.04.2004 r. zgodnie z wymogami nowo obowiązującej od 1.05.2004 r. ustawy o podatku od towarów i usług. Na tej podstawie zachował prawo do odliczenia od podatku należnego pełnej kwoty podatku naliczonego od rat leasingowych. W listopadzie 2005 r. podatnik podjął decyzję o przedłużeniu okresu spłat rat leasingowych do 28.10.2007 r., w wyniku czego zostały pomniejszone kwoty rat czynszu i podatku od towarów i usług.Od momentu zmiany harmonogramu spłat, tj. od 12/2005 nie odliczał podatku naliczonego od rat leasingowych w związku z niejasnymi przepisami w tej kwestii.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego tut. organ uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub postępowanie przed sądem administracyjnym. W odpowiedzi na zapytanie podatnika należy stwierdzić:Zgodnie z art. 86 ust. 7 ustawy w brzmieniu obowiązującym od dnia wejścia w życie ustawy do dnia 21.08.2005 r. w przypadku usługobiorców użytkujących samochody na podstawie umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, kwotę podatku naliczonego stanowiła 50 % kwoty podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z zawartej umowy, udokumentowanych fakturą. Suma kwot w całym okresie użytkowania samochodu, o których mowa w zdaniu pierwszym, dotycząca jednego samochodu, nie mogła jednak przekroczyć kwoty 5.000 zł.Jednakże na podstawie art. 154 ust.1 ustawy przepisu art.86 ust.7 nie stosuje się do samochodów będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze, w stosunku do których przysługiwało podatnikowi, zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, obowiązującymi przed dniem 1.05.2004 r., prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od czynszu (raty) lub innych płatności wynikających z takiej umowy. Przepis ten ma zastosowanie:

1. w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy, oraz
2. pod warunkiem że umowa została zarejestrowana we właściwym urzędzie skarbowym do dnia 14.05.2004 r.

W przedmiotowej sprawie umowa została zawarta przed dniem wejścia w życie ustawy i została ona zarejestrowana w tut. urzędzie, przez co zostały spełnione formalne przesłanki do tego by można było korzystać z dokonywania rozliczeń podatku od tej umowy na zasadach obowiązujących przed dniem wejścia w życie ustawy. Przepis art.154 ust.2 ustawy zastrzega jednakże, iż przepis ust.1 ma zastosowanie w odniesieniu do umowy zawartej przed dniem wejścia w życie ustawy, bez uwzględniania zmian tej umowy po wejściu w życie ustawy.Dlatego też pytający w odniesieniu do przedstawionej w przedmiotowym wniosku umowy jest uprawniony do rozliczania podatku na zasadach obowiązujących pod rządami ustawy z dnia 8.01.1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) przez czas jaki został określony w pierwotnym brzmieniu umowy, a więc do dnia 28.10.2006 r. i w wysokości sprecyzowanej w pierwotnym tekście umowy. Nie może być ona jednakże wyższa niż wielkość podatku, jaka jest wykazywana na fakturach VAT otrzymywanych po zmianie treści umowy. W przedstawionym własnym stanowisku pytający uznał, że zgodnie z art. 154 ust. 2 pkt 1 ustawy pomimo zmiany okresu trwania umowy (przedłużenia) zachowuje prawo do pełnego obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony w wysokości wynikającej z faktur VAT z tytułu rat leasingowych do końca trwania umowy w formie pierwotnej, tj. do dnia 28.10.2006 r. Dlatego też stoi na stanowisku, iż zgodnie z wyżej powołanym przepisem posiada prawo do pełnego odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur do końca czasokresu jaki obowiązywał pierwotnie.Wobec powyższego tut. organ podziela stanowiska pytającego w tym zakresie.

Powyższa informacja została udzielona na podstawie stanu faktycznego opisanego w piśmie z dnia 14.03.2006 r. i stanu prawnego obowiązującego w dacie złożenia tego wniosku. Przy rozpatrywaniu wniosku organ podatkowy nie brał pod uwagę załączników dołączonych do wniosku. Dodatkowo należy podkreślić, że organ podatkowy wydając powyższą interpretację nie jest zobowiązany ani uprawniony do badania czy przedstawione we wniosku zdarzenia są zgodne ze stanem faktycznym.Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, postanowienie zawierające interpretację nie jest wiążące dla podatnika, płatnika czy inkasenta natomiast jest wiążące dla właściwych organów podatkowych i organów kontroli skarbowej i może zostać zmienione albo uchylone wyłącznie w drodze decyzji.