Pytanie:

Czy dotacje przeznaczone na pokrycie kosztów związanych z wydaniem publikacji podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług?

Zdaniem Podatnika w/w dotacje nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Ocena prawna stanowiska Podatnika:

Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), podstawą opodatkowania jest obrót z zastrzeżeniem ust. 2-22, art. 30-32, art. 119 oraz art. 120 ust. 4. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem jest także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze, związana z dostawą lub świadczeniem usług.

Z powyższego przepisu wynika, iż opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają tylko te dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze, które związane są z dostawą konkretnych towarów lub świadczeniem konkretnych usług.

Dofinansowanie otrzymane od innego podmiotu (np. organu administracji państwowej czy samorządowej), stanowiące dopłatę do ceny towaru lub usługi, kreuje obrót podlegający opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Powyższe stanowisko jest zgodne z postanowieniami art. 11(A)(1)(a) VI Dyrektywy Rady Unii Europejskiej, w myśl którego na terytorium kraju podstawę opodatkowania stanowi w odniesieniu do dostaw i świadczenia usług innych niż wymienione w (b), (c) i (d) wszystko, co stanowi wynagrodzenie, które dostawca otrzymał lub ma otrzymać od klienta lub osoby trzeciej z tytułu tych czynności, włączając subwencje bezpośrednio związane z ich ceną.

Zatem podstawą oceny, czy dane dotacje, subwencje i inne podobne dopłaty są czy też nie są opodatkowane, jest stwierdzenie, czy są one dokonywane w celu sfinansowania czy też dofinansowania konkretnej dostawy lub usługi.

Zgodnie z załączonymi umowami, dotacje przekazywane Państwu przez Gminę Miejską Kraków, Uniwersytet Jagielloński oraz Ministerstwo Nauki i Informatyzacji przeznaczone są na ściśle określone cele, to jest:

- pokrycie kosztów wydania publikacji, z wyłączeniem honorariów autorskich (§ 5 umowy zawartej z Ministerstwem Nauki i Informatyzacji);
- przygotowanie publikacji do druku (§ 4 umowy zawartej z Gminą Miejską Kraków);
- dofinansowanie publikacji (§ 3 umowy zawartej z Uniwersytetem Jagiellońskim).

Zatem przedmiotowe dotacje, stanowiące pokrycie części kosztów związanych z konkretnym świadczeniem - wydaniem publikacji, podlegają wliczeniu do obrotu stanowiącego podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług, w rozumieniu art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zastosowanie do ich opodatkowania będzie miała stawka podatku właściwa dla dostawy publikacji, których te dotacje dotyczą.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 3 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r., stawkę podatku 0% stosuje się do dostaw w kraju i wewnątrzwspólnotowego nabycia książek (PKWiU ex 22.11) - z wyłączeniem książek adresowych o zasięgu krajowym, regionalnym i lokalnym, książek telefonicznych, teleksów i telefaksów (PKWiU 22.11.20-60.10), nut, map i ulotek - oznaczonych stosowanymi na podstawie odrębnych przepisów symbolami ISBN.

Zatem, jeżeli sprzedawane przez Państwa publikacje mieszczą się w grupowaniu PKWiU ex 22.11 i oznaczone są stosownym symbolem ISBN, to dotacje przekazane na dofinansowanie kosztów ich wydania podlegają opodatkowaniu według stawki 0%.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę, traci moc z chwila zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika/płatnika/inkasenta/następcy prawnego podatnika/osoby trzeciej odpowiedzialnej za zaległości podatkowe, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.

Pouczenie:
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Stare Miasto, w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.