Pytanie:

Jaką stawką podatku VAT należy opodatkować usługi polegające na budowie chodnika z kanalizacją odwadniającą w ciągu drogi wojewódzkiej?

Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. Nr 137, poz.926 ze zmianami ) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie, w odpowiedzi na pismo z dnia 08.12.2004 r., w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego, wyjaśnia co następuje:

W przedłożonym piśmie Podatnik informuje, że wykonuje zadanie polegające na " budowie chodnika z kanalizacją odwadniającą w ciągu drogi wojewódzkiej ". Wg Podatnika usługa ta objęta jest stawką podatku VAT w wysokości 22%, natomiast odbiorca tej usługi uważa, iż przedmiotowa budowa służy budownictwu mieszkaniowemu, w związku z czym podatek VAT winien być naliczony w wysokości 7%.

Mając na uwadze zapis art. 146, ust. 1, pkt 2 a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ), w okresie od dnia 01.05.2004 r. do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Ustawodawca zdefiniował pojęcie infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu ( vide art. 146, ust. 3 ustawy ) jako:
1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzenia i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i mała architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne, - jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.
Chcąc stricte odnieść się do budownictwa mieszkaniowego i przyporządkować ww usługi temu budownictwu należy posiłkować się zapisem ujętym w art. 2, pkt 12 ustawy, zgodnie z którym obiektami budownictwa mieszkaniowego są: budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych pod symbolem 111, budynki mieszkalne jednorodzinne 112, budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe ex 113, budynki zbiorowego zamieszkania wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Posiłkując się zatem ww definicjami należy stwierdzić, iż budowa, przebudowa, oraz rozbudowa jak również roboty konserwacyjne dróg, chodników, zaliczonych do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, będzie podlegała opodatkowaniu według 7% stawki podatku VAT, przy czym warunkiem uznania takowych za infrastrukturę towarzyszącą jest stwierdzenie, że stanowią one zgodnie z art. 146, ust. 3, pkt 2, element urządzenia lub zagospodarowania przestrzennego w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego. Wskazać należy więc, iż roboty / usługi budowlano montażowe związane z przebudową, odbudową oraz rozbudową dróg wojewódzkich wraz z przyległymi chodnikami, jak również remonty i roboty konserwacyjne w tym zakresie nie będą opodatkowane preferencyjną stawką, przewidzianą w art. 146, ust. 1, pkt 2 a ustawy VAT. Drogi wojewódzkie wraz z przyległymi chodnikami nie mieszczą się bowiem w definicji infrastruktury towarzyszącej, gdyż nie są one związane ani z urządzeniem, ani z zagospodarowaniem terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego. Opodatkowanie wskazanej w zapytaniu usługi będzie zatem podlegać opodatkowaniu według podstawowej stawki podatku VAT w wysokości 22%.

Podkreślić należy również, iż dokonane zmiany w zapisie i treści ustawy od podatku od towarów i usług obowiązujące od dnia 01.05.2004 r. jednoznacznie wskazują na zasadność stosowania 22% stawki podatku VAT dla świadczenia przedmiotowych usług w ww zakresie tj. ustawodawca w ustawie z dnia 11.03.2004 r. ( stan prawny obowiązujący od dnia 01.05.2004 r. ) nie umieścił w katalogu usług, dla których należy stosować preferencyjną stawkę podatku VAT " robót ogólnobudowlanych związanych z budową autostrad, dróg kołowych i szynowych oraz pasów startowych ", które to były poprzednio ( stan prawny obowiązujący do dnia 30.04.2004 r. -vide - poz. 107 załącznika nr 3 do ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zmianami ) ujęte i wyodrębnione w ustawie.

Mając na uwadze powyższe Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Tarnowie uważa, iż podatek VAT od usługi: " budowa chodnika z kanalizacją odwadniającą w ciągu drogi wojewódzkiej " został prawidłowo naliczony.