Pytanie:

Czy można zastosować 7% stawkę podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania robót polegających na przebudowie budynku administracyjno - biurowego wraz z istniejącą infrastrukturą towarzyszącą na budynek mieszkalny?

Wnioskodawca wskazuje, iż dnia 26.04.2005 r. zawarł umowę ze spółką akcyjną na "Przebudowę budynku wraz ze zmianą sposobu użytkowania z administracyjno - biurowego na mieszkalny, wielorodzinny oraz przebudowę istniejącej infrastruktury technicznej".

Podatnik wskazuje, że przebudowie podlega budynek administracyjno - biurowy, który zakwalifikowany jest w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych pod nr 1220, który po wykonaniu prac budowlanych przez Podatnika stanowić będzie budynek mieszkalny (PKOB 1122).

Podatnik podkreśla, iż na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2a oraz ust. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 7% stosuje się w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumieć zaś należy - roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Zdaniem Podatnika, przepis art. 146 ust. 2 w/cyt. ustawy upoważnia Wnioskodawcę do stosowania preferencyjnej - 7% stawki podatku od towarów i usług w przypadku wykonywania robót polegających na przebudowie budynku administracyjno - biurowego wraz z istniejącą infrastrukturą towarzyszącą na budynek mieszkalny.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie po rozpatrzeniu wniosku Podatnika - zważył co następuje:

Zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535, DZ. U. z 2005 r. Nr 14, poz. 113, Nr 90, poz. 756), zwanej dalej ustawą, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Stosownie do treści art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:

1. robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

W myśl dyspozycji art. 146 ust. 2 ustawy - przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a) rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Z kolei infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a) to:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzenia i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne - jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego (art. 146 ust. 3)

Definicja ustawowa "obiektów budownictwa mieszkaniowego" zamieszczona została w art. 2 ust.12 ustawy, zgodnie z którą przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej, gdzie ex - oznacza że dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania.

Odstępstwo od opodatkowania stawką podstawową świadczonych usług ustawodawca zawarł także w § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 97, poz. 970 ze zm.), w którym wskazał, iż stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7 % dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia.

W poz. 20 w/w załącznika wymienione zostały usługi: budowy, remontów i bieżącej konserwacji budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130):

1. domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych,
2. budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych.

Przepisy ustawy nie definiują pojęć budowa, remont i bieżąca konserwacja, dlatego należy się odwołać do przepisów prawa budowlanego. Zgodnie ze słowniczkiem pojęć zawartym w art. 3 pkt 6, 7 i 8 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016 ze zm.):

• budowa - to wykonywanie obiektu budowlanego w określonym miejscu, a także odbudowę, rozbudowę, nadbudowę obiektu budowlanego;
• roboty budowlane - to budowa, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego;
• remont - to wykonywanie w istniejącym obiekcie budowlanym robót budowlanych polegających na odtworzeniu stanu pierwotnego, a niestanowiących bieżącej konserwacji, przy czym dopuszcza się stosowanie wyrobów budowlanych innych niż użyto w stanie pierwotnym.

Tut. organ podatkowy wskazuje, iż z treści powyżej przywołanych przepisów prawnych regulujących materię podatku od towarów i usług wynika, iż w okresie od dnia 01.05.2004 r. do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% m. in. w odniesieniu do robót budowlanych (polegających np. na przebudowie obiektu budowlanego) dotyczących inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego, tj dotyczących:

3. budynków mieszkalnych rodzinnych stałego zamieszkania, sklasyfikowanych w PKOB: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne,
4. budynków o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowych, sklasyfikowanych w PKOB: 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
5. budynków kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztorów, domów zakonnych, plebanii, kurii, rezydencji biskupich oraz rezydencji Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej, sklasyfikowanych w PKOB: ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania.

Ponadto, preferencyjną stawką podatku od towarów i usług opodatkowane zostały - na podstawie przepisów rozporządzenia wykonawczego do ustawy - usługi budowy, remontów i bieżącej konserwacji następujących budynków zbiorowego zamieszkania (sklasyfikowanych w PKOB pod symbolem ex 1130): domów opieki społecznej, internatów i burs szkolnych, domów studenckich, domów dziecka, domów dla bezdomnych, budynków mieszkalnych na terenie koszar, budynków mieszkalnych na terenie zakładów karnych i poprawczych oraz budynków mieszkalnych na terenie aresztów śledczych.

Podkreślić należy, iż to Podatnik w celu prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług od przeprowadzonych robót, zobligowany jest do ustalenia w jakiej grupie PKOB znajdują się obiekty, w których zamierza świadczyć określone roboty budowlane. Identyfikacji obiektów budowlanych dokonuje się natomiast na podstawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB), która stanowi załącznik do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30.12.1999 r. (Dz. U. Nr 112, poz. 1316 ze zm.) w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych. Wskazać również należy, iż Istniejące budynki są klasyfikowane na podstawie rzeczywistego stanu faktycznego. W sytuacji zatem, gdy przeznaczenie budynku ulegnie zmianie, np. na skutek przebudowy - zmianie ulga także klasyfikacja obiektu budowlanego.

Zatem dla rozstrzygnięcia, jaka stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla wykonywania robót budowlanych istotne jest ustalenie rzeczywistego przeznaczenie inwestycji, w której usługi mają być świadczone. W sytuacji gdy zakres wykonywanych robót obejmuje przebudowę obiektu budowlanego, prowadząc do zmiany sposobu użytkowania przedmiotowego obiektu oraz zmianę jego klasyfikacji w PKOB - właściwą dla takich robót będzie stawka podatku od towarów i usług przewidziana dla obiektu docelowego.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku z dnia 03.06.2005 r., wynika, iż zawarł on umowę ze spółką akcyjną na przebudowę budynku administracyjno - biurowego (sklasyfikowanego w PKOB pod poz. 1220) na mieszkalny, wielorodzinny (PKOB 1122) wraz z przebudową istniejącej infrastruktury technicznej.

Przedmiotowe roboty budowlane prowadzone będą w budynku administracyjno - biurowym, sklasyfikowanym w PKOB pod symbolem 1220, jednakże ich efektem finalnym będzie budynek mieszkalny (PKOB 1122) czyli zgodnie z definicją zawartą w ustawie - obiekt budownictwa mieszkaniowego.

W świetle wyżej przedstawionego stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie wskazuje, iż zgodnie z art. 146 ust. 2 świadczone przez Wnioskodawcę roboty budowlane polegające na przebudowie obiektu administracyjno - biurowego wraz z istniejącą infrastrukturą techniczną, których przeznaczenie ulegnie zmianie wraz z zrealizowaniem przedmiotowych usług podlegają opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług.

Zatem, tut. organ podatkowy uznaje za prawidłowe stanowisko Wnioskodawcy wyrażone w piśmie z dnia 03.06.2005 r., uzupełnione pismem z dnia 16.06.2005 r.