Pytanie:

Podatnik zwrócił się z pytaniem o określenie wysokości stawki podatku VAT w przypadku wykonania usługi w obiektach budownictwa mieszkaniowego wraz z materiałem.

W związku z powyższym Podatnik zwrócił się z pytaniem o określenie wysokości stawki podatku VAT w przypadku wykonania usługi w obiektach budownictwa mieszkaniowego wraz z materiałem.

Zdaniem Podatnika zgodnie z z art.146 ust.1 pkt2 ustawy o podatku od towarów i usług jest on uprawniony do skorzystania i zastosowania 7% stawki podatku VAT.

Naczelnik Urzędu Skarbowego odpowiadając na zapytanie Podatnika informuje, iż zgodnie z przepisem z przepisem art.5 ust.1 pkt1 ustawy z dnia 11marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54 poz.535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 roku w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U.nr 97, poz.970 ze zm.) - zgodnie z przepisem art.41 ust.1 wyżej wymienionej ustawy wynosi 22%.

Jednakże na podstawie art.146 ust.1 pkt2 wyżej cytowanej ustawy w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 roku stosuje się stawkę podatku w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w art.146 ust.1 pkt2 lit.a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Zatem dla rozstrzygnięcia, jak stawka podatku od towarów i usług jest właściwa dla czynności wykonywanych przez Podatnika istotne jest ustalenie, czy w danym przypadku mamy do czynienia z dostawą materiałów budowlanych opodatkowanych 22% stawką podatku od towarów i usług , czy też usługą budowlano- montażową lub remontową w budynku mieszkalnym, opodatkowaną obniżoną 7% stawką tego podatku.

O tym czy materiał może wchodzić do usługi, czy też mamy do czynienia z wykonaniem usługi i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja statystyczna. Pamiętać należy również o tym, że podobnie jak to było w przepisach obowiązujących przed 1 maja 2004 roku także obecnie, każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania.

Wskazać należy, iż zgodnie z Zasadami Metodycznymi tworzenia grupowań statystycznych stanowiącymi integralną część Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (pkt 5.3.4) - Roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są klasyfikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowanie (montowanie) wyrobów z następującymi zastrzeżeniami:

1. roboty instalacyjne wykonywane przez producenta wyrobu siłami własnymi są klasyfikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu,
2. gdy w określonej klasie nie została wyodrębniona odpowiednia podkategoria dla robót instalacyjnych i montażowych, to czynności te klasyfikuje się w grupowaniu obejmującym dany wyrób,
3. budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale 45,
4. roboty instalacyjne wykonywane przez sprzedawcę detalicznego, jako usługa związana ze sprzedażą określonego wyrobu klasyfikowane są tak jak handel detaliczny w odpowiednim grupowaniu działu 52.

Podatnik przedstawiając stan faktyczny napisał, iż dokonuje sprzedaży detalicznej materiałów budowlanych, takich jak glazura, terakota, armatura sanitarna, zaprawa klejowa. A ponadto świadczy usługi polegające na montażu płytek i armatury sanitarnej - sklasyfikowaną wg PKD 45.45.Z - wykonywanie pozostałych robót budowlano- wykończeniowych.

W złożonym piśmie Podatnik nie wskazał grupowań podkategorii, w których sklasyfikowana została dokonywana przez niego sprzedaż towaru.

Tutejszy organ podatkowy podkreśla, iż identyfikacja towarów i usług następuje poprzez klasyfikacje statystyczne. Obowiązek prawny sklasyfikowania wykonywanych czynności ciąży na podatniku.

Urzędem właściwym do wydawania opinii interpretacyjnych w sprawie klasyfikacji statystycznych jest Urząd Statystyczny w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych.

W związku z powyższym tutejszy organ podatkowy informuje, iż w kwestii opodatkowania materiałów zużytych do wykonywanych usług montażowych Podatnik winien postępować w następujący sposób:

1. jeżeli w cenie dostawy materiałów zawarta jest również usługa ich montażu przez Podatnika, to całość transakcji powinna być opodatkowana 22% stawką podatku od towarów i usług (właściwą dla dostawy tych towarów),
2. natomiast w przypadku, gdy usługa montażu materiałów jest dodatkowym elementem ceny - to Podatnik w wystawionej fakturze może odrębnie wykazać obrót z tytułu sprzedaży materiałów - opodatkowanych 22% stawką podatku VAT i odrębnie obrót za wykonaną usługę montażu- opodatkowaną przy spełnieniu warunków określonych w ustawie 7% stawką podatku VAT na podstawie art.146 ust.1 pkt2 wyżej wymienionej ustawy.