Pytanie:

1. Jaką stawkę VAT mamy zastosować jeżeli będziemy producentami przystawki do kotłów centralnego ogrzewania i sami dokonujemy jej montażu w budynku mieszkalnym ? 2. Jaką stawkę VAT mamy zastosować jeżeli zakupimy przystawkę, a montaż wykonujemy w budynkach mieszkalnych we własnym zakresie ?

We wniosku Spółka poinformowała, że w ramach działalności gospodarczej zamierza montować w sposób trwały przystawki do kotłów centralnego ogrzewania w budynkach mieszkalnych. Przystawki produkować będzie we własnym zakresie lub dokonywać ich zakupu. Przy montażu wykonywane będą prace dodatkowe takie jak przeróbka istniejącego kotła centralnego ogrzewania, dopasowanie parametrów przystawki do parametrów kotła, ustalenie nowych parametrów całego urządzenia oraz regulacja jego pracy. Spółka zalicza w/w czynności do modernizacji instalacji centralnego ogrzewania w budynkach mieszkalnych i zamierza stosować przy tej usłudze stawkę 7%, bez względu na to czy w wyżej podany sposób montowane będą przystawki wyprodukowane w Spółce, czy zakupione od innego podmiotu gospodarczego.

Zgodnie z art. 2 pkt. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) ilekroć w przepisach ustawy jest mowa o towarach rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Sposób zaliczania produktów do poszczególnych grupowań uregulowany jest w ustawie z dnia 29.06.1995 r. o statystyce publicznej (Dz. U. Nr 88, poz. 439 ze zm.) oraz w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 06.04. 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. Nr 89, poz. 844). Według załącznika do w/w rozporządzenia (pkt. 7.3) zaliczanie danego produktu do właściwego grupowania, należy do obowiązków producenta (usługodawcy) tego produktu. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego grupowania tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, do którego należy zaliczyć produkt, producent może zwrócić się o pomoc do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych Urzędu Statystycznego w Łodzi.

W myśl art. 146 ust. 1 pkt. 2, lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:

a) robót budowlano montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Zgodnie z ust. 2 przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt. 2 lit.a rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów w art. 2 pkt. 12 określa obiekty budownictwa mieszkaniowego jako budynki mieszkalne, stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (symbol 111, 112 ex 113).

Według rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) - (Dz. U. Nr 112, poz. 1316) - budynki to zadaszone obiekty budowlane wraz z wbudowanymi instalacjami i urządzeniami technicznymi wykorzystywane dla potrzeb stałych, przystosowane m.in. do przebywania ludzi.

Obiekt budowlany zdefiniowany został również w przepisach prawa budowlanego. W szczególności przepis art. 3 pkt. 1a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (tekst jednolity: Dz. U. z 2003 r. Nr 207, poz. 2016), stanowi, że pod pojęciem obiektu budowlanego należy rozumieć budynek wraz z instalacjami i urządzeniami technicznymi.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka zamierza świadczyć usługi w zakresie modernizacji centralnego ogrzewania w budynkach mieszkalnych. Dodatkowo pismem z dnia 04.05.2005 r. poinformowała, że montaż przystawek do kotłów centralnego ogrzewania w tych budynkach zakwalifikowany na podstawie dokumentacji i stanu faktycznego należy do grupowania PKW i U 45.33.11 - 00.00. - roboty związane z instalacją centralnego ogrzewania.

Zatem w odniesieniu do usługi, wchodzącej w zakres robót budowlano montażowych związanych z budownictwem mieszkaniowym obowiązywać będzie zgodnie ze stanowiskiem Spółki obniżona stawka podatku w wysokości 7%. Faktura VAT dokumentująca przedmiotową transakcję winna zawierać jedną pozycję obejmującą całość wykonywanych robót wraz z wykorzystanymi materiałami i przywołaniem odpowiedniego przepisu na podstawie którego podatnik zastosował obniżoną stawkę. Stawka podatku nie będzie zależała od tego czy Spółka będzie produkować czy nabywać montowane w ramach usługi przystawki.