Pytanie:

Jaka jest właściwa stawka podatku od towarów i usług dla usługi remontu ulicy i bieżącego utrzymania dróg lokalnych gminnych obejmującego remonty nawierzchni drogowych utwardzonych i gruntowych?

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Strona świadczy usługi polegające m.in. na budowie bądź remoncie dróg i ich nawierzchni na rzecz Zamawiających będących jednostkami samorządu terytorialnego. Spółka zauważa, iż usługi budowlane nie są określone w załączniku nr 3 do ustawy o podatku od towarów i usług, co warunkowałoby możliwość zastosowania obniżonej stawki tego podatku. Jednakże, zdaniem Strony, roboty drogowe realizowane przez Spółkę na rzecz gminy w związku z uzbrojeniem terenu w infrastrukturę drogową często dotyczą terenów przeznaczonych w planie zagospodarowania przestrzennego pod budownictwo mieszkaniowe, więc spełniają warunki określone w art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podlega :
- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju
- eksport towarów;
- import towarów;
- wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
- wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów

Przepis art. 146 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi , iż w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Zgodnie natomiast z art. 146 ust. 3 ww. ustawy przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a), rozumie się:
1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

W świetle wskazanych przepisów i stanu faktycznego przedstawionego w piśmie z dn. 22.06.2004r. stwierdzić należy, że do zastosowania obniżonej stawki VAT do 7% konieczne jest ustalenie, czy określony obiekt jest budynkiem mieszkalnym, bądź należy do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, a w związku z tym, czy wykonywane naprawy i remont można traktować jako przedsięwzięcie związane z budownictwem mieszkaniowym.

Definicja dróg określona jest w ustawie z dnia 21.03.1985r. o drogach publicznych (Dz. U. z 2000r, nr 71, poz. 838 ze zm.). Zgodnie z przepisami w/w ustawy drogą publiczną jest droga zaliczona do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych. Drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na drogi: krajowe, wojewódzkie, powiatowe i gminne. Ulice leżące w ciągu dróg wymienionych powyżej należą do tej samej kategorii co te drogi.

Inwestycje w zakresie budowy a także remontu drogi gminnej są ściśle związane z układem komunikacyjnym na obszarze gminy. Droga taka nie jest więc bezpośrednio związana z budownictwem mieszkaniowym, jej celem bowiem jest zapewnienie łączności pomiędzy poszczególnymi obszarami. Droga gminna nie stanowi elementu zagospodarowania terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, a więc do związanych z nią robót budowlanych lub prac remontowych nie można zastosować obniżonej stawki VAT. Jedynie drogi wewnętrzne, a w szczególności drogi wewnątrzosiedlowe można zaliczyć do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu jeżeli stanowią integralną część związanego z nim zadania inwestycyjnego i tylko w stosunku do takich robót można stosować stawkę 7%.