Pytanie:

Ze stanu faktycznego przedstawionego we wniosku wynika, że prowadzi Pani działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży materiałów budowlanych, w tym głównie stolarki okiennej i drzwiowej oraz wykonywaniem prac remontowo - montażowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego. Pani firma pozyskuje klientów, zawiera umowy na prace remontowo-montażowe w oparciu o własne materiały i w końcowym etapie wystawia fakturę dla klienta na usługę wraz z materiałami. Prace remontowo-montażowe w całości wykonuje współpracująca firma podwykonawcza, która wystawia fakturę za wykonaną usługę z obowiązującą w budownictwie mieszkaniowym 7% stawkę VAT. Strona wystapiła z zapytaniem, czy prawidłowe jest zastosowanie stawki podatku VAT w wysokości 7% na usługę wykonywaną z wykorzystaniem własnego materiału? Stoi Pani na stanowisku, iż usługa wraz z materiałem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w wysokości 7%.

W robotach z zakresu budownictwa wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej po 1 maja 2004r. występują dwie stawki podatkowe: stawka podstawowa 22% oraz stawka obniżona 7%. W myśl art. 146 ust. 1 pkt 2 lit a) i b) powołanej na wstępie ustawy do dnia 31 grudnia 2007r. stawka obniżona obowiązuje w odniesieniu do:

a) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,

b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przepisy regulujące podatek VAT nie zawierają uregulowań dotyczących możliwości odrębnego fakturowania materiałów i wykonanych usług. Jak wynika ze stanowiska wyrażonego przez NSA w wyroku z dnia 28 marca 2003r. sygn. akt III SA 2029/01 " w przypadku wykonania usługi z materiałów dostarczonych (zakupionych) przez wykonawcę - obrót, stanowiący podstawę opodatkowania usługi - obejmuje także należność za wykorzystane materiały. Opodatkowanie następuje według stawki przewidzianej dla wykonanej usługi".

O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonaniem usługi i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja.

W świetle przytoczonych przepisów stwierdzić należy, iż zastosowanie właściwej stawki podatkowej zależy od tego co jest przedmiotem umowy cywilno-prawnej oraz rodzaju prowadzonej przez podatnika działalności.

Jeżeli przedmiotem umowy są roboty budowlano-montażowe dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego w ramach których, podatnik będzie korzystał z usług podwykonawcy oraz zużywał swoje materiały, to ich koszt będzie częścią składową usługi. Wówczas do pełnej wartości usługi zastosowanie będzie miała jednolita stawka podatku w wysokości 7%.

Powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek, w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.