Pytanie:

Spółdzielnia w piśmie przedstawiła następujący stan faktyczny: W toku inwestycji spółdzielni mieszkaniowej jest naliczany podatek VAT, a efektem końcowym inwestycji jest powstanie budynku (środka trwałego), który zgodnie z art.16c ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie podlega amortyzacji i nie pozostaje to w żadnym związku ze zwolnieniem od tego podatku. Do dnia 30.04.2004r. zaksięgowano w koszty inwestycji nakłady o wartości brutto 795.993,88 zł oraz do dnia 30.04.2004r., na podstawie zawartych ze Spółdzielnią umów o wybudowanie lokali, członkowie wnieśli wkłady budowlane w łącznej kwocie 1.006.945,00 zł. W dniu 05.05.2004r. Spółdzielnia otrzymała fakturę od wykonawcy za roboty budowlane wykonane na tym budynku w kwietniu br. a odebrane (protokołem odbioru) w maju br. i z datą maja wyfakturowane. Do wartości wykonanych robót budowlanych został doliczony 7% podatek VAT.Pytania brzmią:1. Czy po 01.05.2004r. kwota podatku VAT należna przy wnoszeniu wkładu budowlanego i ustanowieniu praw własności, będzie mogła być pomniejszona o kwotę podatku naliczonego w kosztach budowy lokalu, a wynikającego z faktur wystawionych po 01.05.2004r. przez wykonawców? 2. Czy Spółdzielni przysługuje prawo do odliczenia podatku VAT wykazanego w fakturze wykonawcy wystawionej po 01.05.2004r., a obejmującej roboty wykonane w kwietniu br. odebrane (protokołem odbioru) w pierwszych dniach maja br.? 3. Czy na podstawie art.146 ust.1 pkt 3 lit.c ustawy, członkowi spółdzielni mieszkaniowej wnoszącemu wkład budowlany na lokal mieszkalny po 01.05.2004r., na rzecz którego następnie spółdzielnia ustanowi własnościowe prawo do lokalu (podlegające obciążeniu 7% podatkiem VAT) przysługiwać będzie roszczenie w stosunku do spółdzielni o zwrot zapłaconego podatku w przypadku przeniesienia na rzecz członka aktem notarialnym własnościowego prawa do lokalu w odrębną własność, jako że czynność ta w okresie przejściowym do 31.12.2007r. podlega 0% stawce podatku VAT.

Ad.1 Ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54, poz.535) nie zawiera odrębnych przepisów regulujących rozliczanie podatku od towarów i usług przez spółdzielnie mieszkaniowe, w związku z tym zastosowanie mają ogólne zasady. Zgodnie z przepisem art.86 ust.1 ustawy podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Skoro zatem Spółdzielnia Mieszkaniowa dokonuje rozliczenia podatku od towarów i usług za dany miesiąc wykazując podatek należny w związku z wykonywaniem czynności wiążących się z ustanawianiem tytułów prawnych do lokali po dniu 1 maja 2004r. To nabywa drugostronnie prawo do obniżenia tego podatku o podatek naliczony wynikający z faktur wystawianych przez wykonawców (podatników czynnych VAT) dotyczących budynku, w którym znajdują się lokale bez względu na to czy podlega on amortyzacji.

Ad.2 W tym przypadku również mają zastosowanie zasady ogólne. Zgodnie z powołanym wcześniej art.86 ust.1 ustawy, podatnikowi podatku od towarów i usług przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie w jakim towary wykorzystywane są do wykonywania czynności opodatkowanych. Jeżeli podatek VAT w fakturze wykonawcy wystawionej po 01.05.2004r. jest związany ze sprzedażą opodatkowaną, Spółdzielni przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

Ad.3 Przepis art.146 ust.1 pkt 3 lit. "c" ustawy o podatku od towarów i usług (ani zresztą żaden inny przepis tej ustawy), nie uprawniają wnoszącego wkład budowlany członka spółdzielni, na rzecz którego ustanowiono następnie własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego, do zgłaszania roszczeń w stosunku do Spółdzielni o zwrot zapłaconego podatku od towarów i usług w związku z ustanowieniem własnościowego prawa do lokalu.Przepis art.146 ust.1 pkt 3 lit. "c" ustawy ma bowiem zastosowanie wyłącznie do:a) przekształcenia spółdzielczego lokatorskiego prawa do lokalu mieszkalnego na własnościowe prawo do tego lokalu, b) przeniesienia własności lokalu lub domu jednorodzinnego na rzecz członka spółdzielni.Wniesienie wkładu budowlanego (stanowiące rodzaj zaliczki na poczet np. ustanowienia spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu), a następnie w jego rezultacie nabycie własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego nie stanowi przekształcenia prawa lub przeniesienia własności, o którym mowa w powołanym art.146 ust.1 pkt 3 lit. "c" ustawy o podatku od towarów i usług.