Pytanie:

1)Do czyich obowiązków należy określenie proporcji w jakiej infrastruktura związana jest z budownictwem mieszkaniowym i pozostałym - inwestora czy wykonawcy bądź podwykonawcy? 2)Czy w przypadku ustalenia proporcji, o której mowa powyżej, dla budowy kanału ściekowego posłużyć się strukturą sprzedaży wody i usług odprowadzania ścieków za rok ubiegły w skali przedsiębiorstwa organizującego przetarg, z podziałem na gospodarstwa domowe (jako struktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu), oraz pozostałych odbiorców (jako infrastruktura pozostała)?

Działając na podstawie art. 14a § 1, 3, 4 ww. ustawy Ordynacja podatkowa, Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola rozpatrzył przedmiotowy wniosek i postanowił uznać stanowisko podatnika w nim zawarte za prawidłowe.
Ocena prawna stanowiska wnioskodawcy
Zgodnie z przepisem art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) /zwanej dalej ustawą/ opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.Stawka podatku od towarów i usług dla dostawy towarów i świadczonych usług - poza wyjątkami wyszczególnionymi w ustawie o podatku od towarów i usług oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), zgodnie z przepisem art.41 ust. 1 ustawy, wynosi 22%.
Na podstawie art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy w okresie od dnia 1 maja 2004r. do 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Ust. tego 2 przepisu definiuje roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.
Natomiast w myśl ust. 3 tego przepisu przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się:
1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
-jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.
Obiektami budownictwa mieszkaniowego - zgodnie z definicją ustawową - są budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej (art.2 pkt 12 ustawy).
Zdaniem organu podatkowego, co potwierdza stanowisko Ministra Finansów wyrażone w interpretacji nr PP1-811/73/2006/JW/189 z dnia 13.02.2006r., w przypadku gdy infrastruktura ma charakter towarzyszący budownictwu mieszkalnemu, jak i pozostałemu budownictwu, należy dla zastosowania właściwej stawki wydzielić tę część, która związana jest z obsługą budownictwa mieszkalnego. Rozdziału tego należy dokonać na podstawie dokumentacji projektowej oraz kosztorysowej. Dopuszczalną metodą określenia proporcji może być np. metoda procentowego określenia udziału powierzchni mieszkalnej w całkowitej powierzchni obiektów, tj. mieszkalnych i niemieszkalnych znajdujących się na terenie objętym robotami i zastosowanie obliczonego w ten sposób wskaźnika do rozliczenia wykonywanych robót.
Charakterystyka metody określenia wskaźnika jednoznacznie wskazuje, że obliczeń tych może dokonać jedynie podmiot będący w posiadaniu niezbędnych danych (takich jak np. przeznaczenia poszczególnych pomieszczeń budynku).
Mając powyższe na uwadze powyższe wyjaśnienia Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Wola informuje:
1)Wychodząc z założenia, że w posiadaniu odpowiednich danych jest podmiot organizujący proces inwestycyjny właściwe określenie proporcji, o której mowa powyżej, przy budowie infrastruktury mającej charakter towarzyszący jednocześnie budownictwu mieszkalnemu jak i pozostałemu co do zasady winno być dokonane przez inwestora organizującego przetarg. Nic nie stoi jednak na przeszkodzie, by sam wykonawca lub podwykonawca danego elementu składowego inwestycji określił taką proporcję, o ile byłby w posiadaniu niezbędnej dokumentacji dotyczącej całej inwestycji. Natomiast bezwzględnie do podatnika należy określenie odpowiedniej stawki podatku (7% dla infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkalnemu i 22% dla infrastruktury towarzyszącej budownictwu pozostałemu) w oparciu o wyliczoną wcześniej proporcję.
2)Brak jest podstaw do ustalenia proporcji, o której mowa powyżej, przy budowie kanału ściekowego służącego jednocześnie budownictwu mieszkalnemu jak i pozostałemu na podstawie struktury sprzedaży wody i usług odprowadzania ścieków za rok ubiegły w skali przedsiębiorstwa organizującego przetarg, jeżeli zasięg wykorzystania tego kanału jest inny niż obszar, do którego przedsiębiorstwo to dostarcza wodę i z którego odprowadza ścieki. Dane, na podstawie których obliczana jest proporcja, muszą dotyczyć budownictwa, któremu towarzyszy dana infrastruktura. W przeciwnym razie może dojść do oddalenia się obliczonej proporcji od wyniku obrazującego rzeczywiste wykorzystanie tej infrastruktury.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że obowiązek ustalenia proporcji przy budowie infrastruktury mającej charakter towarzyszący jednocześnie budownictwu mieszkalnemu jak i pozostałemu leży po stronie podmiotu będącego w posiadaniu odpowiednich danych, przy czym nie może to być struktura sprzedaży wody i usług odprowadzania ścieków za rok ubiegły w skali przedsiębiorstwa organizującego przetarg, jeżeli zasięg wykorzystania kanału ściekowego jest inny niż obszar, do którego przedsiębiorstwo to dostarcza wodę i z którego odprowadza ścieki.