Pytanie:

Dotyczy kwestii właściwej stawki podatku od towarów i usług na produkcję i montaż bram wjazdowych na posesję, gdzie wybudowane są domy jednorodzinne i wielorodzinne, produkcję i montaż bram garażowych do garaży usytuowanych w budynkach mieszkalnych, produkcję i montaż bram garażowych w garażach wolnostojących oraz produkcję i montaż schodów, balustrad, poręczy itp. w domach jednorodzinnych i wielorodzinnych

Pismem z dnia 8 marca 2006r. (doręczonym dnia 8 marca 2006r. ) podatnik zwrócił się z pytaniem o właściwą stawkę podatku od towarów i usług na usługi polegające na produkcji i montażu bram wjazdowych na posesję, gdzie wybudowane są domy jednorodzinne i wielorodzinne, produkcji i montażu bram garażowych do garaży usytuowanych w budynkach mieszkalnych, produkcji i montażu bram garażowych w garażach wolnostojących oraz produkcji i montażu schodów, balustrad, poręczy itp. w domach jednorodzinnych i wielorodzinnych.

Podatnik wskazuje, że prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na produkcji oraz montażu bram wjazdowych na posesję, gdzie wybudowane są domy jednorodzinne, wielorodzinne, obiekty przemysłowe itp. Dodatkowo produkuje i montuje bramy garażowe w garażach wolnostojących, jak i usytuowanych w domach jednorodzinnych. Zdarza się również, że klient zamawia bramy garażowe, które nie są przez niego produkowane, co powoduje, że podatnik bramę taką kupuje od innej firmy, a następnie montuje ją u klienta. Oprócz wymienionych wyżej bram podatnik produkuje i montuje w domach jednorodzinnych i wielorodzinnych schody, balustrady, poręcze itd.

Na tle powyższego stanu faktycznego podatnik zwraca się z wnioskiem o udzielenie odpowiedzi co do wysokości stawki podatku od towarów i usług na wyżej wymienione usługi.

Podatnik stoi na stanowisku, że dla wskazanych usług właściwą stawką podatku VAT jest stawka w wysokości 22%, ponieważ tego typu zdarzenia nie są wymienione w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Z 2004r. Nr 97, poz. 970 z późn.zm.), w którym wykazano, że obniżoną do 7% stawkę podatku VAT stosuje się tylko do montażu okien i drzwi przez producenta w obiektach PKOB 111, 112 oraz ex 113, o których mowa w art. 2 pkt 12 ustawy o podatku od towarów o i usług oraz w budynkach zbiorowego zamieszkania ( PKOB ex 1130).

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego wyjaśnia co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) , opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy oraz art. 8 ust. 3 wskazanej ustawy, zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej. W myśl natomiast § 2 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844 ze zm. ) dla celów podatku od towarów i usług stosuje się nadal Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997r. Zgodnie z zasadami tworzenia grupowań PKWiU uregulowanymi w pkt 5.3.4 roboty instalacyjne i montażowe wykonywane na miejscu przeznaczenia są kwalifikowane w odpowiednich grupowaniach podkategorii wyodrębnionych w tym celu w ramach klas obejmujących instalowane (montowane) wyroby (sprzęt, maszyny, urządzenia) m.in. z następującymi zastrzeżeniami: - roboty instalacyjne, wykonane przez producenta wyrobu siłami własnymi, są kwalifikowane łącznie z wyrobem w tym samym grupowaniu; - gdy w określonej klasie nie została wyodrębniona odpowiednia podkategoria dla robót instalacyjnych i montażowych, czynności te klasyfikuje się w grupowaniach obejmujących dany wyrób - budowlane roboty instalacyjne i montażowe klasyfikuje się w dziale PKWiU 45. Oznacza to, że np. jeżeli producent montuje lub instaluje dany wyrób budowlany, jego czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dany wyrób. Natomiast jeżeli firma usługowa (budowlana) montuje lub instaluje dany wyrób budowlany, to jej czynność klasyfikowana jest w grupowaniu obejmującym dane usługi budowlane.

Aby ustalić stawkę podatku od towarów i usług dla poszczególnych towarów i usług konieczne jest zatem ustalenie, pod jakim symbolem PKWiU ten towar lub usługa jest klasyfikowana w statystyce publicznej. Prezes Głównego Urzędu Statystycznego, w komunikacie z dnia 5 listopada 2002r. w sprawie trybu wydawania opinii interpretacyjnych według obowiązujących standardów klasyfikacyjnych stwierdził, m.in. , że zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność , swoje produkty (wyroby i usługi, towary, środki trwałe i obiekty budowlane) według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów. Ponadto w przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania zainteresowany podmiot może zwrócić się o wskazanie zaklasyfikowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego i wydanie opinii interpretacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.

Biorąc pod uwagę powyższe tut. organ stwierdza, że w przypadku, gdy producent świadczy usługi polegające na produkcji i montażu bram wjazdowych na posesje, gdzie wybudowane są domy jednorodzinne i wielorodzinne, bram garażowych do garaży usytuowanych w budynkach mieszkalnych, bram garażowych w garażach wolnostojących oraz schodów, balustrad, poręczy itp. należy - zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy, który to przepis stanowi, że stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. - dla tych usług zastosować stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 22%. Oznacza to, że stanowisko podatnika uznać należało za prawidłowe.

W podsumowaniu tut. organ uprzejmie informuje, iż powyższa interpretacja udzielana jest jedynie w opisanym przez podatnika stanie faktycznym, w oparciu o przepisy prawa podatkowego obowiązujące w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jest natomiast wiążąca dla organu podatkowego i organu kontroli skarbowej właściwych dla podatnika i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w § 5 art. 14b.

Na postanowienie niniejsze przysługuje zgodnie z art. 14a § 4 wskazanej wyżej ustawy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem tut. organu w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (t.j. D. U. z 2004r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika opłata skarbowa od podania wynosi 5zł., natomiast zgodnie z poz. 2 od załącznika do podania wynosi 50gr.