Pytanie:

Z jaką stawką winna zostać wystawiona faktura podwykonawcy dokonującego montażu i rozruchu kotła oraz usług remontowych i konserwacyjnych, w ramach podwykonywania umowy o remont kotłowni?

Stan faktyczny:

Podatnik świadczy usługi polegające na montażu i instalacji kotła, usługi remontowe i konserwacyjne kotłowni w budynkach mieszkalnych. Jednocześnie Podatnik świadcząc powyższe usługi zleca wykonywanie poszczególnych usług podwykonawcom, którzy są zarejestrowanymi podatnikami podatku od towarów i usług. Podmioty te mają na rzecz Podatnika wykonywać usługi montażu i rozruchu kotła w budynkach mieszkalnych. Podwykonawca wystawia fakturę za wykonaną usługę, następnie Podatnik wystawia fakturę końcową za usługę wraz z materiałem w stawce 7%.

Na tle tych okoliczności Podatnik sformułował pytanie:

• Z jaką stawką winna zostać wystawiona faktura podwykonawcy dokonującego montażu i rozruchu kotła oraz usług remontowych i konserwacyjnych, w ramach podwykonywania umowy o remont kotłowni?
  
  

Stanowisko Podatnika

Zdaniem Podatnika wykonywane przez podwykonawcę usługi winny być opodatkowane 7% stawka podatku VAT.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego informuje co następuje:

Zgodnie z art. 146. ust. 1 pkt 2 lit a. ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

Mając na uwadze powyższą regulację należy podkreślić, iż dla prawidłowego określenia wysokości podatku VAT konieczna jest precyzyjna identyfikacja obiektu, zgodnie z zasadami klasyfikacji statystycznych, a także zdefiniowanie czynności, których przedmiotem jest ten obiekt. Zgodnie z art. 2 pkt 12 ustawy o VAT przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Natomiast przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, zgodnie z art. 146 ust. 2 ustawy o VAT, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.W myśl art. 146 ust. 3 ustawy o VAT przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

• jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Zatem, jak wynika z przytoczonych powyżej unormowań prawnych dla stosowania stawki podatku w wysokości 7 % w zakresie robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych decydujące znaczenie ma rodzaj (zakres) usług oraz klasyfikacja obiektu budowlanego, którego usługi dotyczą. Jednocześnie bez wpływu na wysokość stawki podatku pozostaje okoliczność, kto daną usługę wykonuje. Powiązanie bowiem stawki podatku w wysokości 7 % z przedmiotem sprzedaży - robotami budowlano-montażowymi bądź remontami i robotami konserwacyjnymi związanymi z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą powoduje, iż prawo do tej stawki przysługuje zarówno wykonawcy (który podpisał umowę z inwestorem) jak i podwykonawcy.

Mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, iż świadczenie usług w zakresie montażu i instalacji oraz remontu i konserwacji kotła w budynku mieszkalnym przez podwykonawcę podlega opodatkowaniu stawką podatku od towarów i usług w wysokości 7%.

Jednocześnie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa informacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień zaistnienia omawianego zdarzenia.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje również, iż interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej ? do czasu jej zmiany lub uchylenia przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 236 § 1 i art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 239 w związku z art. 223 § 1 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej. Zgodnie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 86, poz. 960 ze zmianami) opłacie tej podlegają podania i załączniki do podań składane w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej. Szczegółowy wykaz przedmiotów opłaty skarbowej zawiera załącznik do ww. ustawy. Zgodnie z pozycją 1, części I, powołanego załącznika do ustawy o opłacie skarbowej z dnia 9 września 2000r. opłata skarbowa od podania wynosi 5zł natomiast zgodnie z poz. 2 opłata skarbowa od załącznika do podania wynosi 50gr.