Pytanie:

Czy w przypadku wykonania przez producenta stolarki usługi wymiany stolarki okiennej i parapetów wewnętrznych i zewnętrznych dla osoby fizycznej należało zastosować stawkę obniżoną w wysokości 7% dla całości umowy, jeżeli umowa obejmowała cały zakres roboty remontowej i była wykonana w budynku mieszkalnym?

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. ? Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60), art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z 2005 r. Nr 14, poz. 113), Naczelnik Urzędu Skarbowego w Dębicy po rozpatrzeniu wniosku spółki z o.o. ?D.?, z dnia 10.01.2005 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego postanawia uznać za prawidłowe stanowisko strony przedstawione w przedmiotowym wniosku.

Wnioskiem z dnia 10.01.2005 r. ?D.? Spółka z o.o. zwróciła się o wydanie wiążącej interpretacji dotyczących przepisów dotyczącej VAT w oparciu o ustawę z 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z 2005 r. Nr 14, poz. 113). Przedmiotem jej miała być odpowiedź na następujące zapytanie: czy w przypadku wykonania przez producenta stolarki usługi wymiany stolarki okiennej i parapetów wewnętrznych i zewnętrznych dla osoby fizycznej należało zastosować stawkę obniżoną w wysokości 7% dla całości umowy, jeżeli umowa obejmowała cały zakres roboty remontowej i była wykonana w budynku mieszkalnym?

Spółka jest firmą produkcyjno ? handlowo ? usługową, która oprócz produkcji stolarki PCV na zamówienie konkretnego klienta pod podany wymiar ma w swoim zakresie wykonywanie usług budowlano montażowych i wykończeniowych. W październiku 2004 r., na podstawie zawartej umowy o roboty budowlano ? montażowe i wyceny całości robót wykonano usługę kompleksowej wymiany okien z demontażem, montażem, obróbkami oraz wymianą parapetów zewnętrznych i wewnętrznych. W przedstawionej klientowi kalkulacji zawarto koszt wytworzenia we własnym zakresie stolarki oraz pozostałe materiały budowlane potrzebne do wymiany stolarki zakupione u innych dostawców, a do tego doliczono narzuty oraz zysk. Okna więc potraktowano jako materiał i wliczono je do kalkulacji ze stawką VAT 7% dla całości usługi.

Po analizie stanu faktycznego przedstawionego tut. organ uznał, iż podatnik jest uprawniony do złożenia przedmiotowego wniosku o wydanie interpretacji a w sprawie tej nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa lub kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W odpowiedzi na zapytanie podatnika należy stwierdzić , że zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535, z 2005 r. Nr 14, poz. 113) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007 r. ?stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:

a) robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,

b) obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych?.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą ? w myśl art. 146 ust. 2 ww. ustawy rozumie się ?roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego?. Natomiast przez obiekty budownictwa mieszkaniowego ? zgodnie z art. 2 pkt. 12 cytowanej ustawy rozumie się ?budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 ? Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 ? Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 ? Budynki zbiorowego zamieszkania ? wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej?.

W związku z powyższym, jeżeli przedmiotem transakcji określonej w umowie spisanej przed wykonaniem usługi jest robota budowlana, wówczas nie można z niej wyłączyć poszczególnych kosztów, jakimi są np. robocizna czy koszt materiałów do odrębnej sprzedaży. O ile faktycznie z zawartych umów pomiędzy podatnikiem a klientem wynika, iż przedmiotem sprzedaży ma być robota budowlana związana z budownictwem mieszkaniowym, to wystawiając faktury podatnik ma prawo opodatkować całość usługi wg stawki 7% na podstawie art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. a) i b) cytowanej na wstępie ustawy. Faktura VAT dokumentująca przedmiotową transakcję powinna zawierać jedną pozycję obejmującą całość wykonywanych robót wraz z wykorzystanymi materiałami, z przywołaniem odpowiedniego kodu PKOB wskazującego na związek z budownictwem mieszkaniowym. Odrębne stawki podatku dla poszczególnych składników wykonywanych robót mogłyby mieć zastosowanie w sytuacji, gdy podatnik podpisał z odbiorcą usługi umowę, z której wynikałoby uprawnienie do odrębnego rozliczenia zużytych materiałów.

W przedstawionym własnym stanowisku pytający uznał, że nie należy wyłączać z wartości całej usługi materiałów, a tym samym do pozostawienia w tych usługach wyłącznie robocizny. W związku z powyższym, zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 i ust. 2 powyższej ustawy stosował stawkę VAT w wysokości 7% do całości usługi. Wobec powyższego tut. organ podziela stanowisko pytającego w tym zakresie.