Pytanie:
Jakie kwoty należy brać przy ustaleniu limitu, którego przekroczenie zobowiązuje do ewidencji na kasie fiskalnej?
Naczelnik Urzędu Skarbowego w Olecku, na podstawie art. 14a Ordynacji podatkowej, informuje:
- Na podstawie art 165 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535), do czasu wydania przepisów na podstawie art. 111 ust. 7 i 9 ustawy mają zastosowanie, między innymi, przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r. w sprawie kas rejestrujących (Dz.U. Nr 234 poz. 1971 z późn. zmianami). Zgodnie z § 3 ust. 1 pkt 3 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r. do dnia 31 grudnia 2004 r. zwalnia się obowiązku ewidencjonowania na kasach rejestrujących podatników, u których kwota obrotów ze sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych nie przekroczyła w poprzednim roku poodatkowym kwoty 40.000zł. Jednocześnie, jak wynika z § 3 ust. 7 tego rozporządzenia, zwolnienie, o którym mowa w ww. ust. 1 pkt 3 rozporządzenia, traci moc po upływie dwóch miesięcy, licząc od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym nastąpiło w ciągu roku podatkowego przekroczenie kwoty obrotów z tego tytułu w wysokości 40.000 zł.
- Dla określenia, które z wymienionych w Pana wniosku obrotów należy zaliczyć do kwoty limitu 40.000 zł, o której mowa w § 3 ust. 7 powyższego rozporządzenia, istotne jest ustalenie jak ustawa z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług traktuje wymienione w Pana wniosku obroty (wpłaty osób fizycznych za otrzymany sprzęt ortopedyczny, kwoty refundacji z NFZ pokrywające w części wartość otrzymanego przez osoby fizyczne sprzętu ortopedycznego) pod względem momentu powstania obowiązku podatkowego oraz określenia podstawy opodatkowania. A mianowicie:
- art. 29 ust. 1 przedmiotowej ustawy stanowi, że obrotem będącym podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest nie tylko kwota należna od nabywcy z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę podatku należnego, lecz także otrzymana dotacja, subwencja i inna dopłata o podobnym charakterze związana z dostawą towarów lub świadczeniem usług,
- art. 19 ust. 1 ww. ustawy mówi, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6 art. 20 i art. 21 ust. 1,
- z art. 19 ust. 21 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, wynika że obowiązek podatkowy z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze powstaje z chwilą uznania rachunku bankowego podatnika. W przypadku uznania rachunku bankowego podatnika zaliczką z tytułu dotacji, subwencji i innych dopłat o podobnym charakterze obowiązek podatkowy powstaje w tej części.
Zacytowane powyżej przepisy wyraźnie wskazują, że zarówno wpłata osoby fizycznej odbierającej dany egemplarz sprzętu ortopedycznego, jak i częściowa kwotowa refundacja za ten sprzęt z NFZ mają miejsce w różnych momentach, stąd mamy tu do czynienia z odrębnym momentem powstania obowiązku podatkowego dla każdej z tych czynności:
- w pierwszym przypadku na podstawie art. 19 ust. 1 cytowanej ustawy,
- w drugim przypadku na podstawie wymienionego wyżej art. 19 ust. 21 tej ustawy.
Ponadto, jak wynika z brzmienia art. 111 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy obowiązani są do ewidencjonowania obrotu dotyczącego sprzedaży na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych. Z tego wynika, że głównym wyznacznikiem obowiązku ewidencjonowania na kasie jest fakt, kto jest odbiorcą sprzedanej przez podatnika usługi lub towaru. Zatem w chwili wydania towaru (sprzętu ortopedycznego) podatnik mający obowiązek ewidencjonowania na kasie winien zaewidencjonować na kasie fiskalnej kwotę należności faktycznie otrzymaną od osoby fizycznej kupującej dany sprzęt ortopedyczny. Natomiast refundacja jest otrzymywana od Narodowego Funduszu Zdrowia, tj. od jednostki organizacyjnej posiadającej osobowość prawną. W związku z powyższym na takim podatniku nie będzie ciążył obowiązek ewidencjonowania na kasie fiskalnej kwoty refundacji za wydany osobie fizycznej sprzęt ortopedyczny.
Ww. zasady dotyczą również otrzymywanych z NFZ kwot z tytułu świadczonych przez Pana usług medycznych, które winny być traktowane jako obrót ze sprzedaży usług na rzecz osoby prawnej.
Z powyższego wynika, że do określenia kwoty limitu 40.000 zł na rok 2004, o której mowa w § 3 ust. 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2002 r w sprawie kas rejestrujących, należy w Pana przypadku uwzględniać jedynie kwoty uiszczane przez osoby fizyczne za nabywany sprzęt ortopedyczny od początku roku 2004.
