Pytanie:

Spółka nabyła nieruchomość gruntową od osoby fizycznej, która miała być przeznaczona pod budowę budynku. Podatnik otrzymał jedynie pozwolenie na budowę budynku jednorodzinnego mieszkalnego (PKOB 1110) oraz garażu, z przyłączem energetycznym, wodociągowym i kanalizacji sanitarnej. Zgodnie z projektem budowlanym w skład posesji wchodzą następujace pojedyncze obiekty: (a) budynek jednorodzinny mieszkalny, (b) garaż 2 stanowiskowy wolnostojący, nie połączony z budynkiem mieszkalnym, (c) studnia głębinowa jako ujęcie wody, (d) utwardzone drogi dojazdowe, place postojowe i chodniki, (e) ogród - zieleń ogrodowa urządzona, (f) ogrodzenie całej posesji, (g) sieć wodociągowa, elektroenergetyczna, gazowa, telekomunikacyjna, sanitarna, (h) śmietnik. Które z obiektów wyszczególnionych powyżej od pktu b do h nie kwalifikuje się do pozostałej infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu o której mowa w art. 146 ust. 3 ustawy o VAT?

Przedmiot zapytania sprowadza się do rozstrzygnięcia, które z obiektów wchodzących w składposesji a wyszczególnione powyżej pod pktami "b" do "h" nie kwalifikuje się do pozostałejinfrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w art. 146, ust 3ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą o PTU.
W ocenie Wnioskodawcy do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu z wyżej wymienionych obiektów nie będą się kwalifikowały: garaż wolnostojący nie połączony z budynkiem mieszkalnym oraz ogrodzenie całej posesji. Swoje stanowisko Podatnik uzasadnił następująco:
- garaż jest obiektem użytkowym i zgodnie z ustawą o własności lokali jest tzw: pomieszczeniem przynależnym. Zgodnie z PKOB garaże klasyfikowane są w grupie o symbolu 1242 "budynki garaży" i dlatego garaże zarówno wolnostojące jak połączone trwale z budynkiem mieszkalnym, bądź mieszczące się w budynku mieszkalnym ( np.; w piwnicy) - nie wchodzą w zakres infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w art. 146, ust 3 ustawy o PTU. Dlatego też dla robot budowlanych związanych z jego budową należy stosować stawkę 22 % . Podobnie w momencie sprzedaży garażu po oddaniu inwestycji do eksploatacji, bądź przeznaczeniu go pod wynajem - należy stosować stawkę 22 %. Przy jego wynajmie nie będzie miało zastosowanie zwolnienie o którym mowa w zał. Nr 4 pod. poz. 4 ustawy o PTU,- ogrodzenie w ocenie Podatnika w PKOB nie zostało oddzielnie sklasyfikowane, dlatego też jego zdaniem może być ono - albo częścią wyposażenia budynku - wtedy zalicza się do grupowania w którym sklasyfikowany jest budynek (7 % stawka VAT), albo występować jako odrębny, samodzielny obiekt (wówczas będzie miała zastosowanie stawka 22 % podatku VAT).
Z uwagi na to, że w sytuacji faktycznej opisanej we wniosku, ogrodzenie dotyczy nie tylko budowy budynku mieszkalnego ale i garażu, winno zatem występować jako odrębny, samodzielny obiekt i nie może być kwalifikowane do infrastruktury towarzyszącej. Dlatego też do robót budowlano-montażowych związanych z budową ogrodzenia jak i do późniejszej jego sprzedaży czy wynajmu w ramach całej posesji będzie miała zastosowanie stawka VAT w wysokości 22 %.

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego potwierdza powyższe stanowisko Podatnika. Artykuł 146, ust 3 ustawy o PTU zawiera definicję infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu, przez którą rozumie się :
1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2) urządzenia i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
- jeżeli są związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Dla uszczegółowienia ww. definicji niezbędnym jest wykorzystanie definicji ustawowychzawartych w ustawie z dnia 07.07.1994 r. Prawo budowlane, opublikowanej w Dz. U z 2003 r. Nr207, poz. 2016, w zakresie pojęcia np.; obiektów małej architektury, co zawiera art. 3, ust 4 tejustawy. I tak przez obiekty małej architektury należy rozumieć niewielkie obiekty, a wszczególności:
a) kultu religijnego, jak: kapliczki, krzyże przydrożne, figury,
b) posągi, wodotryski i inne obiekty architektury ogrodowej,
c) użytkowe służące rekreacji codziennej i utrzymania porządku, jak: piaskownice, huśtawki,drabinki, śmietniki.
Zacytowany powyżej zapis pozwala na zaliczenie obiektów wymienionych w punktach: c, d, e,g, h- i zakwalifikowanie wymienionych obiektów do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. Dwa pozostałe obiekty tj; garaż 2 stanowiskowy wolnostojący nie połączony z budynkiem mieszkalnym (pkt b) oraz ogrodzenie całej posesji (pkt. f) to obiekty, które nie kwalifikują się do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. A zatem zarówno budowa tych obiektów jak i ich późniejsza dostawa winna być opodatkowana według 22 % stawki VAT na podstawie art. 41, ust 1 ustawy o PTU.
W świetle powyższych ustaleń Naczelnik tutejszego Urzędu potwierdza stanowisko Podatnika orzekając jak w sentencji postanowienia.

Powyższa interpretacja:
- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę, traci swoja moc z chwilą zmiany przepisów jej dotyczących,
- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla Wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.
Na powyższe postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Krakowie za pośrednictwem Naczelnika Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie w terminie 7 dni od daty doręczenia niniejszego postanowienia.