Pytanie:

Podatnik pyta, czy stosowana przez niego proporcja (w każdym roku inna) do wykonywanych usług na obszarze zlewni oczyszczalni ścieków jest prawidłowa, czy należy stosować przez cały okres realizowania inwestycji jedną i tę samą strukturę określoną przez Inwestora przed rozpoczęciem procesu inwestycyjnego.

W związku z powyższym Podatnik pyta, czy stosowana przez niego proporcja (w każdym roku inna) do wykonywanych usług na obszarze zlewni Oczyszczalni Ścieków Południe w Warszawie jest prawidłowa, czy należy stosować przez cały okres realizowania inwestycji jedną i tę samą strukturę określoną przez Inwestora przed rozpoczęciem procesu inwestycyjnego.

Zgodnie z art. art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Stosownie do z art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2 - 12, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Natomiast zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę 7% w odniesieniu do robót budowlano - montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się, zgodnie z art. 146 ust. 2 ww. ustawy, roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Z kolei przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu (art. 146 ust.3 ustawy o VAT) rozumie się:

1.sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych;

2.urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojazdy, zieleń i małą infrastrukturę;

3.urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeśli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika zatem, że prawo do zastosowania stawki 7% do robót związanych z infrastrukturą towarzyszącą jest uzależnione od tego, czy będzie ona związana z obiektami budownictwa mieszkaniowego, czy też obiektami o innej klasyfikacji. Najczęściej infrastruktura towarzysząca, poza nielicznymi przypadkami, może być związana zarówno z funkcjami gospodarczymi (np. budynki handlowo - usługowe), a tylko w pewnej części związana jest ściśle z budownictwem mieszkaniowym.

Mimo że w ustawie z 11 marca 2004r. ustawodawca nie określił trybu i sposobu wydzielenia tej infrastruktury z podstawy opodatkowania, to jednak należy podkreślić, że przepis art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy wyraźnie wskazuje, że stawka7% odnosi się wyłącznie do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu. W przypadku, gdy inwestycja dotyczy zarówno infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu jak i pozostałemu, należy dla zastosowania właściwej stawki VAT wydzielić tę część, która związana jest z obsługą budownictwa mieszkaniowego i opodatkować stawką 7%, natomiast dla pozostałej części inwestycji właściwa będzie stawka 22%. Rozdziału tego należy dokonać na podstawie dokumentacji projektowej lub kosztorysowej. Dopuszczalną metodą określenia proporcji, w jakich infrastruktura związana jest z budownictwem mieszkaniowym i pozostałym może być np. metoda procentowego określenia udziału powierzchni mieszkalnej w całkowitej powierzchni obiektów, tj. mieszkalnych i niemieszkalnych znajdujących się na terenie objętym robotami, i zastosowanie obliczonego w ten sposób wskaźnika do rozliczenia wykonywanych robót (interpretacja Ministra Finansów nr PP1 - 811/73/2006/JW/189 z 13.02.2006r.; SIP 105867).

Mając na uwadze powyższe oraz stan faktyczny przedstawiony we wniosku, należy stwierdzić, że Podatnik, po otrzymaniu od Inwestora oświadczenia określającego udział infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu i pozostałemu na dany rok, ma prawo w danym roku do podstawy opodatkowania właściwą stawką podatku VAT przyjąć proporcję podaną przez Inwestora. Na przykład z oświadczenia z 2005r. wynika, iż na podstawie danych MPWiK stwierdza się, że w zlewni Oczyszczalni Ścieków Południe w Warszawie znajduje się w 2005r.: 76,68% gospodarstw domowych (budownictwo mieszkaniowe); 23,32% stanowią pozostali odbiorcy. Na tej podstawie Spółka ma prawo zastosować powyższy wskaźnik do wykonywanych robót w 2005r., tj. 7% stawką podatku opodatkować 76,68% wykonywanych usług, a pozostałe 23,32% wykonanych usług 22% stawką podatku VAT. Jeżeli do momentu otrzymania oświadczenia Podatnik stosował inną proporcję do rozliczenia wykonywanych robót, powinien dokonać korekty rozliczenia w oparciu o właściwy wskaźnik podany przez Inwestora na dany rok.