Pytanie:

Czy można do rozliczenia kosztów ogólnych inwestycji związanej z budownictwem mieszkaniowym i innymi obiektami przyjąć strukturę wynikającą z dokumentacji projetkowej, gdzie za podstawę rozdziałi przyjęto zużycie wody?

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny:

Spółka zawarła kontrakt z Gminą .........., którego przedmiotem jest wykonanie sieci kanalizacyjnej związanej z budownictwem mieszkaniowym oraz innymi obiektami. Do kontraktu jest załączona dokumentacja projektowa i kosztorysowa opracowana przez zamawiającego. Wartość umowna kontraktu jest wartością brutto, przy czym jako podstawę podziału prac na objęte stawką podatku od towarów i usług 7% i 22% przyjęto zużycie wody na poszczególnych odcinkach sieci wg użytkowników objętych przyłączeniem do sieci. Przed rozpoczęciem prac Spółka poniosła koszty związane m.in. z gwarancjami bankowymi i inne określone w dokumentacji projektowo ? kosztorysowej jako koszty ogólne. W warunkach kontraktu nie przewidziano żadnych zaliczek, a warunkiem wystawienia faktury jest zrealizowanie prac w danym miesiącu na kwotę powyżej 1 ml. zł.

Spółka zadała pytanie czy prawidłowym jest przyjęcie do rozliczenia ww. kosztów ogólnych struktury wynikającej z dokumentacji projektowej, gdzie za podstawę rozdziału przyjęto zużycie wody.

W opinii Podatnika dla zastosowania odpowiednio stawek podatku od towarów i usług w wysokości 7% i 22% prawidłowym jest zastosowanie struktury wynikającej z faktycznego średniomiesięcznego zużycia wody za rok 2005 r., natomiast do dnia ustalenia tego zużycia i otrzymania tej informacji od Urzędu .......... ? inwestora, średniomiesięczne zużycie wody wynikające z posiadanej dokumentacji projektowej.

Po przeanalizowaniu przedstawionego stanowiska w sprawie, oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż:

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Natomiast zgodnie z dalszymi ustępami ww. art. 146, tj. ust. 2 i 3 przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a), rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego, natomiast przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się:

1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne

- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Bezspornym jest, iż budowa sieci kanalizacyjnej związana z budownictwem mieszkaniowym została wymieniona przez ustawodawcę w powołanym art. 146 ust. 3 pkt 3 ustawy. W opinii tut. organu podatkowego z opodatkowania podatkiem VAT w wysokości 7% może korzystać tylko ta część robót, która jest związana z budownictwem mieszkaniowym, natomiast w przypadku robót związanych zarówno z budownictwem mieszkaniowym jak i pozostałymi budynkami należy dla zastosowania właściwej stawki podatku wydzielić tę część która związana jest z obsługą wyłącznie budownictwa mieszkaniowego. Rozdziału tego należy dokonać na podstawie dokumentacji projektowej oraz kosztorysowej. Dopuszczalną metodą określenia proporcji w jakich infrastruktura związana jest z budownictwem mieszkaniowym i pozostałym może być zaproponowany przez Spółkę procentowy udział zużycia wody w budynkach budownictwa mieszkaniowego w stosunku do całkowitego zużycia wody w obiektach objętych przyłączeniem. Zasada ta dotyczy wszystkich kosztów związanych z inwestycją i brak jest podstaw do zastosowania innych metod kalkulacji dla ponoszonych kosztów ogólnych. Z uwagi na powyższe rozliczenie kosztów ogólnych inwestycji w podziale odpowiednio na stawki podatku w wysokości 7% i 22% może być dokonane na podstawie dokumentacji projektowej. Natomiast w przypadku gdy momencie wystawienia pierwszej faktury Spółka nie będzie posiadała aktualnych danych dotyczących tego zużycia akceptowalnym jest ustalenie odpowiedniej proporcji na podstawie danych historycznych, a po uzyskaniu danych z 2005 r. skorygowanie wcześniej wystawionych faktur zgodnie z § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.), który stanowi, iż fakturę korygującą wystawia się również, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury.

Ponadto do rozliczenia kosztów ogólnych określonych w kontrakcie rzeczowo prawidłowym jest zastosowanie zużycia wody który byłby wyliczany jako średnia dla sumy odcinków realizowanych przez poszczególnych podwykonawców.

Mając na uwadze zaistniałe okoliczności postanowiono jak na wstępie.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.

Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony do czasu jej zmiany, uchylenia przez organ odwoławczy lub zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.

Zażalenie podlega opłacie skarbowej.