Pytanie:

Wystawianie faktur VAT i faktur korygujących VAT dokumentujących usługi budowlane wykonywane w obiekcie mieszkaniowym.

Pismem z dnia ...02.2007r. (data wpływu do urzędu), uzupełnionym pismem z dnia ....03.2007r. (data wpływu do urzędu) zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie pisemnej informacji w zakresie stosowania przepisów w podatku od towarów i usług.

Z przedstawionej w pismach sytuacji wynika, że wykonuje Pan usługi budowlane w skład których wchodzą poszczególne roboty posiadające swój numer PKWiU. Wymienione prace wykonuje Pan w obiektach mieszkaniowych jedno lub wielorodzinnych.
Z przedstawionej przez Pana sytuacji wynika także, że wystawił Pan faktury VAT, w których w odrębnych pozycjach wyszczególnił wykonaną usługę budowlaną oraz wykorzystany materiał budowlany. Obecnie zamierza Pan wystawić korekty faktur VAT, w których rozliczy w jednej pozycji usługę budowlaną wraz z materiałem, opodatkowując całość jednolitą stawką podatku VAT 7%.Pana zdaniem prawidłowym będzie wystawienie faktury korygującej VAT, w której wykaże w jednej pozycji usługę budowlaną wraz z materiałem opodatkowując całość stawką podatku VAT 7%. Ponadto wyjaśnia Pan, że wystawiając fakturę VAT, dokumentującą wykonanie różnych robót budowlanych wraz ze zużytym materiałem, w jej treści powoła się na art.146 ust.1 pkt.2 lit.a) ustawy o podatku od towarów i usług.

Zgodnie z §16 ust.1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 95, poz.798) w przypadku, gdy po wystawieniu faktury udzielono rabatów określonych w art.29 ust.4 ustawy, podatnik udzielający rabatu wystawia fakturę korygującą.Fakturę korygującą wystawia się także, gdy podwyższono cenę po wystawieniu faktury lub w razie stwierdzenia pomyłki w cenie, stawce lub w kwocie podatku bądź w jakiejkolwiek innej pozycji faktury - §17 ust.1 ww. rozporządzenia Ministra Finansów.

Z umowy cywilno-prawnej zawartej ze zleceniodawcą powinno wynikać, czy usługa wykonana zostanie z dostarczonych przez wykonawcę materiałów. W tej sytuacji, w przypadku wykonania całego zakresu robót budowlano-montażowych należy stosować jednolitą stawkę podatku VAT od pełnej wartości robót. Obrotem podatnika będzie uzgodniona kwota za wykonanie określonej usługi, bez względu na jej poszczególne elementy. W przypadku wykonania usługi z materiałów dostarczonych przez wykonawcę - obrót, stanowiący podstawę opodatkowania usługi obejmuje także należność za wykorzystane materiały. Opodatkowanie powinno nastąpić według stawki przewidzianej dla wykonanej usługi (ze względu na obiekt, w którym są wykonywane roboty).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w ramach jednej usługi wykonuje Pan różne roboty budowlane (posiadające swoje symbole PKWiU) na obiektach mieszkaniowych jedno lub wielorodzinnych. W związku z tym, stosownie z art.146 ust.1 pkt.2 lit.a) i b) ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm) do wykonanej usługi budowlanej zastosuje Pan stawkę podatku VAT wysokości 7%. Zgodnie z ww. przepisem w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:
robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Biorąc powyższe pod uwagę wykonując usługę budowlano-montażową w obiektach budownictwa mieszkaniowego z użyciem własnych materiałów (co wynikać będzie z zawartej umowy cywilno-prawnej), do całej wartości zastosuje Pan stawkę podatku VAT w wysokości 7%, w treści której powoła się na art.146 ust.1 pkt.2 lit.a) ustawy o podatku od towarów i usług.Powyższa zasada dotyczyć będzie także korekt faktur VAT do wcześniej wystawionych faktur VAT, dokumentujących oddzielnie wykonaną usługę i wykorzystany materiał budowlany.Należy także dodać, że poprawnym jest także udokumentowanie w fakturze VAT w oddzielnych pozycjach: wykonaną usługę i materiały budowlane stosując do każdej pozycji stawkę podatku VAT przewidzianą dla danej grupy towarowej.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie przewiduje obowiązku podziału robót budowlanych na różne grupy, dzielące je na odpowiednie symbole PKWiU. Dla określenia odpowiedniej stawki podatku VAT wykorzystuje jedynie pojęcie "roboty budowlano-montażowe, remonty i roboty konserwacyjne związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą". W związku z tym wystawiając fakturę VAT, w jej treści powoła się Pan na art.146 ust.1 pkt.2 lit.a) ustawy o podatku od towarów i usług.

Biorąc powyższe pod uwagę postanawia się jak na wstępie. Niniejsza informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dokonana została dla konkretnego stanu faktycznego przedstawionego we wniosku na dzień zaistnienia tego zdarzenia.

Stosownie z art. 14b §1 ustawy Ordynacja podatkowa, interpretacja, o której mowa w art14a §1, nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta. Jeżeli jednak podatnik zastosował się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej ich zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia postanowienia, o którym mowa w art.14a §4, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Interpretacja, o której mowa w art.14a §1, jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowych właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w §5 (art.14b §2 Ordynacja podatkowa).

Od niniejszego postanowienia w trybie art.14a §4 i art.236 §1 ustawy z dnia 29.08.1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U.Nr 137, poz.926 ze zm.) służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Brzegu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia - art.236 §2 pkt.1 ustawy Ordynacja podatkowa. Zażalenie, zgodnie z art.222 w związku z art.239 Ordynacji podatkowej powinno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia.