Pytanie:

Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy wymianie nawierzchni na ciągach pieszych i pieszo-jezdnych (chodnikach i uliczkach wewnątrz osiedlowych) przylegających do budynków budownictwa wielkogabarytowego - mieszkalnego ?

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie prac remontowych oraz robót budowlanych w branży drogowej i ogólno-budowlanej, remontów i modernizacji ciągów pieszych, pieszo jezdnych, jezdnych oraz placów postojowych w zakresie infrastruktury towarzyszącej obiektom budownictwa mieszkaniowego.

W 2005 i 2006 r. Spółka wykonywała prace remontowe oraz roboty budowlane w branży drogowej i ogólno-budowlanej na terenie jednego z osiedli mieszkaniowych. W ramach zleconych czynności Spółka świadczyła następujące czynności:
- wymianę nawierzchni tarasów przy jednym z wielkogabarytowych obiektów budownictwa wielorodzinnego. Nawierzchnia tarasu miała spełniać rolę parkingu dla samochodów osobowych, a powierzchnia przylegała bezpośrednio do budynku mieszkaniowego w którym znajdują się lokale z przeznaczeniem na działalność usługowo-handlową.
- wymianę nawierzchni w ciągach pieszych i pieszo-jezdnych (chodnikach i uliczkach wewnątrzosiedlowych) przylegających do budynków budownictwa mieszkaniowego w których to budynkach prowadzona jest działalność gospodarcza. W/w ciągi pieszych znajdują się w pobliżu pasaży handlowych.
- przebudowy oraz wymiany okładziny schodów prowadzących bezpośrednio do budynków mieszkaniowych, w których prowadzone są działalności gospodarcze. Wnioskująca Spółka wobec braku dokumentacji projektowej na realizację w/w zadań oraz braku możliwości i kompetencji do samodzielnego wyodrębnienia jaka część wyremontowanej infrastruktury ma charakter towarzyszący budownictwu mieszkaniowemu, a jakie budownictwu pozostałemu - o którym mowa w interpretacji Ministra Finansów z dnia 13.02.2006 r. nr PP1-811/73/2006/JW/189 zastosowała podatek VAT w wysokości 22%.

Zapytanie dotyczy:

Jaką stawkę podatku VAT powinien zastosować Wykonawca, jeśli zlecenie, które wykonał sprowadza się do wymiany nawierzchni na ciągach pieszych i pieszo-jezdnych (chodnikach i uliczkach wewnątrz osiedlowych) przylegających do budynków budownictwa wielkogabarytowego - mieszkalnego?

Stanowisko Podatnika:

Zdaniem podatnika Wykonawca, w oparciu o interpretację Ministra Finansów z dnia 13.02.2006 r., powinien zastosować 22% stawkę podatku VAT, ponieważ sam nie jest w stanie dokonać rozgraniczenia.

Zgodnie z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005 r Nr 8, poz.60 z późn.zm) stosownie do swojej właściwości Naczelnik Urzędu Skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

W związku z powyższym, udzielam interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego następująco:

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn. zm.) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą.

W art. 146 ust. 2 zdefiniowane zostały roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, które wymienione zostały w w/w przepisie. Zgodnie z tą definicją, są nimi roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

W art. 146 ust. 3 zdefiniowano natomiast pojęcie "infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu". Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a, rozumie się:
1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i i małą architekturę,
3) urządzenie i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne, jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Definicja dróg określona została w ustawie z dnia 21.03.1985 r. o drogach publicznych (Dz.U. z 2000 r. nr 71, poz. 838 ze zm.).

Zgodnie z przepisami w/w ustawy, drogą publiczną jest droga zaliczana do jednej z kategorii dróg, z której może korzystać każdy, zgodnie z jej przeznaczeniem, z ograniczeniami i wyjątkami określonymi w tej ustawie lub innych przepisach szczególnych. Drogi publiczne ze względu na funkcje w sieci drogowej dzielą się na następujące kategorie:
1) drogi krajowe,
2) drogi wojewódzkie,
3) drogi powiatowe,
4) drogi gminne.

Jak wynika z zapisu art. 8 ust. 1 wyżej wymienionej ustawy o drogach publicznych, drogi niezaliczone do żadnej kategorii dróg publicznych, w szczególności drogi w osiedlach mieszkaniowych, dojazdowe do gruntów rolnych i leśnych, dojazdowe do obiektów użytkowanych przez przedsiębiorców, place przed dworcami kolejowymi, autobusowymi i portami oraz pętle autobusowe są drogami wewnętrznymi. Zatem drogi na osiedlach mieszkaniowych, jako, że nie są zaliczane do żadnej kategorii dróg publicznych, są na podstawie wyżej wymienionego przepisu drogami wewnętrznymi, ponieważ nie stanowią one elementu szeroko rozumianego układu komunikacyjnego. Inwestycje w zakresie remontu chodników, parkingów i nawierzchni dróg osiedlowych są ściśle związane z układem komunikacyjnym na obszarze osiedla. Roboty takie są więc bezpośrednio związane z budownictwem mieszkaniowym, bowiem droga ta stanowi oś komunikacyjną osiedla mieszkaniowego, której celem jest zapewnienie dojazdu do konkretnych posesji.

W ustawie z dnia 11 marca 2004 r. nie określono trybu i sposobu wydzielania tej infrastruktury z podstawy opodatkowania.

Przepis art. 146 w/w ustawy wyraźnie jednak wskazuje, że stawka podatku 7% odnosi się do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu.

Tym samym w przypadku gdy infrastruktura dotyczy zarówno infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu jak i pozostałemu, należy dla zastosowania właściwej stawki wydzielić tę część, która związana jest obsługą budownictwa mieszkaniowego.

Z pisma Spółki wynika, że remontowane nawierzchnie ulicy oraz chodników przylegają do budynków mieszkaniowych, przebiegają w ich pobliżu ale również przebiegają w pobliżu pasaży handlowych lub do nich prowadzą. Do zaliczenia prowadzonej inwestycji do infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu niezbędne jest uznanie, że prowadzona inwestycja ma na celu urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, a zatem istnieje związek pomiędzy inwestycją a obiektami budownictwa mieszkaniowego.

W ocenie tut. organu podatkowego, w przypadku gdy realizowane roboty budowlano-montażowe, remontowe w zakresie infrastruktury towarzyszącej związane są zarówno z budownictwem mieszkaniowym, jak też i innym budownictwem, to należy wyodrębnić w jakiej części realizowana inwestycja związana jest z budownictwem mieszkaniowym, a jakiej części z innym budownictwem. Rozdziału tego należy dokonać na podstawie posiadanej dokumentacji projektowej i kosztorysowej.

Biorąc pod uwagę, iż kwestia ustalenia proporcji, w jakiej stosuje się stawkę VAT w wysokości 7%, a w jakiej 22%, nie jest uregulowana żadnymi przepisami, należy uznać iż to inwestor decyduje o metodzie ustalenia wskaźników. Proporcję tę może określić inwestor lub projektant obiektu według ogólnie przyjętych w branży budowlanej kryteriów technicznych.

Roboty budowlane polegające na remoncie chodników, parkingów i nawierzchni dróg osiedlowych stanowiące element infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu będą podlegały do 31.12.2007 r. opodatkowaniu 7% stawką podatku od towarów i usług w części, w jakiej związane są z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu.

Jeżeli prowadzona przez Spółkę inwestycja będzie miała na celu urządzenie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego oraz rozumiana jest jako infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu w myśl cytowanych przepisów, to zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT będzie podlegać opodatkowaniu stawką podatku VAT 7% do dnia 31 grudnia 2007 r.

Natomiast w przypadku, gdy prowadzone prace budowlano-montażowe nie mają na celu urządzenia i zagospodarowania terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, stawka podatku zgodnie z art. 41 ust. 1 ustawy o VAT wynosi 22%.

Tut. organ zwraca uwagę, że na podatniku ciąży obowiązek zastosowania stawki prawidłowej.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Zgodnie z art. 14a § 4 oraz art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej, na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia.