Pytanie:

Jaką stawką podatku należy opodatkować roboty budowlano-montażowe wykonywane w obiektach budownictwa mieszkaniowego?

Stan faktyczny:

Strona poza produkcją metalowych elementów stolarki budowlanej (głównie drzwi przesuwanych w ramach aluminiowych z zastosowaniem różnego rodzaju wypełnień, a ostatnio także okien w ramach metalowych) rozszerzyła działalność o wykonywanie robót budowlanych wykończeniowych oraz o usługi w zakresie instalowania konstrukcji metalowych i zakładania stolarki budowlanej ( PKW i U 45.45.Z, 28.11.C, 45.42.Z).

W zakres prowadzonej działalności budowlano - montażowej wchodzą, min.: dzielenie pomieszczeń ściankami działowymi, wykonywanie stałych zabudów wnęk, przestrzeni wnękowych, pawlaczy itp., prace te wykonywane są przez podwykonawców lub własnymi siłami.

Do ich realizacji wykorzystywane są zakupione w tym celu towary i materiały oraz drzwi produkowane w firmie podatnika.

Stanowisko Strony:

Według stanowiska podatnika, do wymienionych robót należy stosować 7% stawkę podatku, jeżeli prace te wykonywane są w obiektach budownictwa mieszkaniowego wymienionych w art. 2 ust. 12 ustawy o podatku VAT. Dokonując dostawy wraz z montażem ścianki działowej, stałej zabudowy wnęki, przestrzeni wnękowej itp., w treści faktury, Strona wykazuje rodzaj wykonywanej zabudowy i mimo, że użyte do jej realizacji elementy opodatkowane były podstawową stawką podatku, do całości Strona stosuje 7 % stawkę podatku.

Strona, uważa, że obniżoną stawkę 7% podatku stosować będzie również dokonując dostawy wraz z montażem drzwi i okien, których jest producentem, jeżeli prace te wykonuje w obiektach budownictwa mieszkaniowego. W takiej sytuacji podatnik wystawi fakturę, w której uwidoczni pod pozycją: montaż drzwi lub okien ( zwierającą w sobie wartość drzwi, okien i wartość montażu).

W myśl przepisu art. 146 ust.1 pkt. 2 lit a i b ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm./ w okresie od przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007r. stosuje się stawkę w wysokości 7 % podatku w odniesieniu do:

- robót budowlano montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą - obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Obiektami budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z art. 2 pkt.12 ww. ustawy, są obiekty wymienione w PKOB 111 (budynki mieszkalne jednorodzinne),112 (budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe) i ex 113 (budynki zbiorowego zamieszkania) wyłącznie w zakresie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie i rezydencje Prezydenta Rzeczpospolitej Polskiej .

Do robót montażowych wykonywanych w obiektach budownictwa mieszkaniowego, zgodnie z przepisami przejściowymi ustawy z dnia 11 marca 2004r. w okresie od 1 maja 2004r. do 31 grudnia 2007r., właściwą stawką podatku VAT jest stawka w wysokości 7%.

W przypadku robót budowlano - montażowych wykonywanych w obiektach innych niż wymienione powyżej właściwą stawką podatku jest stawka w wysokości 22%.

Reasumując:W sytuacji, gdy firma prowadzi działalność usługowo - handlową, polegającą na sprzedaży i montażu artykułów branży budowlanej - to na świadczone w obiektach budownictwa mieszkaniowego, roboty budowlane obejmujące materiał budowlany wraz z usługą wystawia faktury z 7% stawką podatku VAT (nawet gdyby świadczyła je klientom poprzez firmy podwykonawcze).