Pytanie:

Czy do ustalenia proporcji, w jakiej do robót budowlano- montażowych, remontowych, modernizacyjnych i konserwacyjnych wykonywanych na obiektach infrastruktury wodno- kanalizacyjnej ma zastosowanie obniżona stawka podatku VAT można przyjąć wskaźnik ilościowej proporcji sprzedaży usług na rzecz gospodarstw domowych w całości sprzedaży usług w okresie roku (bądź okresu dłuższego) poprzedzającego rok rozpoczęcia robót?

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że X świadczy usługi w zakresie dostarczania wody i odprowadzania ścieków. Działalność ta prowadzona jest przy użyciu takich składników majątku jak: ujęcia i pompownie wody, przepompownie ścieków, przepompownie wód opadowych, sieć wodociągowa, sieć kanalizacyjna, punkt zlewny ścieków i oczyszczalnia ścieków. W ramach prowadzonej działalności Spółka świadczy usługi polegające na konserwacji, remontach i modernizacji oraz usuwaniu awarii na wszystkich ww. składnikach majątku a także prace budowlano-montażowe związane z budową nowych składników majątku o przeznaczeniu jak wyżej. Obiekty te służą zarówno obiektom budownictwa mieszkaniowego jak i innym obiektom. W związku z tym, że zarówno sieć wodociągowa jak i kanalizacyjna stanowi zamknięty układ technologiczny na podstawie dokumentacji projektowej i kosztorysowej dotyczącej poszczególnych zadań inwestycyjnych nie jest możliwe ustalenie, w jakiej części określony odcinek sieci jest związany z obiektami budownictwa mieszkaniowego a w jakiej z innymi obiektami. Przykładowo dokumentacja projektowa i kosztorysowa przebudowy odcinka sieci, poprzez który doprowadzana jest woda do osiedla mieszkaniowego oraz dalej do obiektów usługowych bądź produkcyjnych nie pozwala w żaden sposób określić związku przebudowywanego odcinka z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

W związku z powyższym Wnioskujący pyta, czy do ustalenia proporcji, w jakiej do robót budowlano- montażowych, remontowych, modernizacyjnych i konserwacyjnych wykonywanych na obiektach infrastruktury wodno- kanalizacyjnej ma zastosowanie obniżona stawka podatku VAT można przyjąć wskaźnik ilościowej proporcji sprzedaży usług na rzecz gospodarstw domowych w całości sprzedaży usług w okresie roku (bądź okresu dłuższego) poprzedzającego rok rozpoczęcia robót?

W ocenie Spółki dla ustalenia stanu faktycznego należy wziąć pod uwagę nie tylko dokumentację projektową i kosztorysową, ale wszelkie dostępne informacje. Wnioskujący stoi na stanowisku, że podziału tego można dokonać na podstawie posiadanych informacji technologicznych. W odniesieniu do prac na ujęciach i pompowniach wody, przepompowniach ścieków, przepompowniach wód opadowych, sieci wodociągowej, sieci kanalizacyjnej, punkcie zlewnym ścieków i oczyszczalni ścieków wystarczające będzie ustalenie, jaka jest proporcja sprzedaży usług na rzecz gospodarstw domowych a jaka na rzecz pozostałych odbiorców. Podstawą do wyliczeń są dane dotyczące struktury ilościowej sprzedaży wody i odbioru ścieków z roku poprzedzającego rok prowadzenia prac z obsługiwanego przez Spółkę terenu lub też kilku poprzednich lat. Spółka na podstawie danych dotyczących wyświadczonych usług działalności podstawowej ustaliła, że w 2005 r. w ogólnej liczbie 38.131.164 m#179; sprzedanej wody i odebranych ścieków 27.438.865 m#179; dotyczyło gospodarstw domowych, co stanowi 71,96% udziału. Natomiast ww. wskaźnik udziału usług świadczonych na rzecz gospodarstw domowych w całości usług działalności podstawowej liczony za okres 01.01.2003 r.- 31.12.2005 r. wynosi 72,22%. W ocenie Wnioskującego do ustalenia przedmiotowej proporcji należałoby przyjąć wskaźnik za lata 2003- 2005, gdyż obejmuje on szerszy horyzont czasowy. Takie wyliczenie znacznie dokładniej określa rzeczywisty związek infrastruktury z poszczególnymi rodzajami odbiorców niż wskazana dokumentacja projektowa i kosztorysowa.

Mając na uwadze przedstawiony przez Spółkę w przedmiotowym piśmie stan faktyczny stanowisko Wnioskującego należy uznać za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, w okresie od dnia przystąpienia Rzeczypospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano- montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Natomiast stosownie do zapisu ust. 2 cyt. art. 146 przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a), rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Zgodnie z definicją zawartą w ust. 3 ww. art. 146 przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, o której mowa w ust. 1 pkt 2 lit. a), rozumie się:
1) sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2) urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3) urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
- jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Przez obiekty budownictwa mieszkaniowego zgodnie z brzmieniem art. 2 pkt 12 cyt. ustawy rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111- Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112- Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113- Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.Ustawodawca w ustawie nie określił trybu i sposobu wydzielania infrastruktury towarzyszącej budownictwu mieszkaniowemu z podstawy opodatkowania, jednakże przepis art. 146 ww. ustawy wyraźnie wskazuje, że stawka podatku w wysokości 7% odnosi się wyłącznie do tej infrastruktury.

Mając na uwadze powyższe, zdaniem tut. Organu, zasadne jest w przypadku realizacji nowej inwestycji związanej z infrastrukturą towarzyszącą zarówno budownictwu mieszkaniowemu jak i innym obiektom, na podstawie dokumentów kosztorysowych i projektowych wyodrębnienie części związanej z budownictwem mieszkaniowym oraz innymi obiektami i opodatkowanie zrealizowanej inwestycji zgodnie z obowiązującymi dla tych obiektów stawkami podatku VAT (7% dla infrastruktury towarzyszącej związanej z budownictwem mieszkaniowym i 22% dla pozostałej części). Wykonawca winien otrzymać od inwestora oświadczenie o wielkości udziału infrastruktury towarzyszącej, która będzie wykorzystywana na cele mieszkaniowe (złożone na podstawie zatwierdzonego projektu budowlanego).

Natomiast w przypadku prac prowadzonych na już istniejącej infrastrukturze przy podziale kosztów pomocne może okazać się określenie zużycia wody przez poszczególnych użytkowników (gospodarstwa domowe i pozostałych) i odpowiadające temu zużyciu wielkości odprowadzanych ścieków w okresach między przeprowadzanymi pracami. Można bowiem przyjąć, że wielkość zużycia wody i ilość odprowadzonych ścieków mają bezpośredni wpływ na zużywanie się przedmiotowej infrastruktury i w związku z tym na częstotliwość przeprowadzanych remontów. Jednakże co do zasady na tej podstawie nie będzie można określić np. w jakiej części poszczególni odbiorcy winni uczestniczyć w kosztach związanych z konserwacją oraz z usuwaniem awarii sieci.

Reasumując należy stwierdzić, że przy ustalaniu proporcji o której mowa Wnioskujący winien brać pod uwagę wszelkie informacje uzyskane na podstawie dokumentacji techniczno- projektowej, planu zagospodarowania przestrzennego, zawartych umów, oświadczeń, dokumentów dotyczących wielkości sprzedanych usług w zakresie dostaw wody i odbioru ścieków jak i innych dokumentów (z uwzględnieniem rodzaju prowadzonych prac- świadczonych usług).

Udzielona interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania niniejszego postanowienia.

Zgodnie z art. 14 b §1 i § 2 Ordynacji podatkowej niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, natomiast jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy - do czasu jej zmiany albo uchylenia.

Na niniejsze postanowienie zgodnie z art. 236 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Lublinie za pośrednictwem Naczelnika Lubelskiego Urzędu Skarbowego w Lublinie w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia.

Zażalenie od postanowienia organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciwko postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem zażalenia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art. 222 oraz 239 Ordynacji podatkowej).