Istota interpretacji:

odliczenia naliczonego podatku z tytułu importu towarów

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Podstawową działalnością Wnioskodawcy jest sprzedaż jelit naturalnych. Ww. sprzedaż w obrocie krajowym opodatkowana jest stawką podatku VAT w wysokości 3%. Spółka zaopatruje się ww. towar handlowy u dostawców krajowych a w ostatnim czasie sprowadziła go również od dostawcy z Chin. Zgodnie z poz. 30 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 kwietnia 2008r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie objętych stawką podatku w wysokości 3% (Dz.U. Nr 74 poz. 446) w przypadku importu jelit, pęcherzy i żołądków zwierząt (z wyjątkiem rybich), całych i w kawałkach, świeżych, schłodzonych, zamrożonych, solonych, w solance, suszonych lub wędzonych będących odpadami zwierzęcymi, niejadalnymi, z wyłączeniem produktów ubocznych garbarń, klasyfikowanych do kodu CN 0504 00 00, właściwą stawką podatku od towarów i usług jest 3%. Pozostałe towary klasyfikowane do ww. kodu CN objęte są stawką od podatku od towarów i usług wynoszącą 7% - zgodnie z poz. 34 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 kwietnia 2008r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie objętych stawką podatku w wysokości 7% (Dz.U. Nr 74, poz. 447). Zgodnie z drugim cytowanym rozporządzeniem, w dokumencie SAD dotyczącym zaimportowanych we wrześniu jelit naturalnych z Chin przez Wnioskodawcę naliczono podatek należny od importu towarów przy zastosowaniu stawki 7%. Spółka uiściła należny podatek VAT w ustawowym terminie. Podatek zapłacony od zaimportowanego towaru Spółka rozliczyła jako podatek naliczony w deklaracji VAT za wrzesień 2008r.

Wnioskodawca nadmienia, że ww. jelita naturalne sprzedaje w kraju ze stawką 3% zgodnie z załącznikami do ustawy opartymi o symbole zgodne z PKWiU 15.11.40-00.1.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy Spółka prawidłowo postąpiła odliczając zapłacony (ze stawką 7%) podatek VAT od importu towarów...

Zdaniem Wnioskodawcy, mimo rozbieżności w stosowanych stawkach VAT z tytułu importu jelit naturalnych i ich sprzedaży na terenie kraju postępuje prawidłowo odliczając podatek VAT zapłacony z tytułu importu jelit naturalnych (stawka 7%)

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

We wniosku z dnia 24 października 2008r. uzupełnionym pismem z dnia 26 stycznia 2008r. Wnioskodawca wskazał do interpretacji przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 kwietnia 2008r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie objętych stawką tego podatku w wysokości 3% (Dz. U. Nr 74, poz. 446) oraz przepisy rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 kwietnia 2008r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie objętych stawką tego podatku w wysokości 7% (Dz. U. Nr 74, poz. 447).

W związku z powyższym w niniejszej interpretacji dokonano oceny stanowiska Wnioskodawcy w oparciu o stan prawny obowiązujący w okresie od 1 maja 2008r. do 30 listopada 2008r.

Zgodnie z art. 33 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwaną dalej ustawą o VAT, podatnicy, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1 i 2, są obowiązani do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązujących stawek.

W myśl § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 kwietnia 2008r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie objętych stawką tego podatku w wysokości 3 % (Dz. U. Nr 74, poz. 446) rozporządzenie to określa wykaz towarów wymienionych w załączniku do ustawy z dnia 11 kwietnia 2008r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN), stanowiący załącznik do rozporządzenia. W załączniku do ww. rozporządzenia "Wykaz towarów, których import jest objęty stawką podatku w wysokości 3%" w poz. 30 pod symbolem CN 0504 00 00 wymieniono jelita, pęcherze i żołądki zwierząt (z wyjątkiem rybich), całe i w kawałkach, świeże, schłodzone, zamrożone, solone, w solance, suszone lub wędzone, przy czym zaznaczono, iż pozycja ta obejmuje wyłącznie odpady zwierzęce, niejadalne, z wyłączeniem produktów ubocznych garbarń.

Natomiast stosownie do § 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 kwietnia 2008r. w sprawie wykazu towarów do celów poboru podatku od towarów i usług w imporcie objętych stawką tego podatku w wysokości 7% (Dz. U. Nr 74, poz. 447) w rozporządzeniu tym określa się wykaz towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług w układzie odpowiadającym Nomenklaturze Scalonej (CN), stanowiący załącznik do rozporządzenia. W załączniku do ww. rozporządzenia "Wykaz towarów, których import jest objęty stawką podatku w wysokości 3%" w poz. 34 pod symbolem CN 0504 00 00 wymieniono jelita, pęcherze i żołądki zwierząt (z wyjątkiem rybich), całe i w kawałkach, świeże, schłodzone, zamrożone, solone, w solance, suszone lub wędzone przy czym zaznaczono, iż wykaz, zawarty w tym załączniku, nie ma zastosowania dla zakresu importu towarów opodatkowanych stawką 3%.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że Wnioskodawca importując przedmiotowy towar był zobowiązany do obliczenia i wykazania w zgłoszeniu celnym kwoty podatku, z uwzględnieniem obowiązującej stawki która to była zależna od zaklasyfikowania importowanego towaru zgodnie z kryteriami wynikającymi z ww. rozporządzeń.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3-7, w przypadku importu - suma kwot podatku wynikająca z dokumentu celnego.

Wmyśl art. 86 ust. 10 pkt 1 ustawy o VAT prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w rozliczeniu za okres, w którym podatnik otrzymał fakturę albo dokument celny, z zastrzeżeniem pkt 2-4 oraz ust. 11, 12, 16 i 18.

Z powyższego wynika, że Wnioskodawcy przysługuje prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z dokumentu celnego (SAD) w miesiącu w którym otrzymał tenże dokument.

W tym miejscu należy zwrócić uwagę na art. 40 ustawy o VAT w myśl którego w przypadku gdy kwota podatku została nadpłacona, podatnikowi nie przysługuje zwrot nadpłaconego podatku, jeżeli kwota nadpłaconego w imporcie podatku pomniejszyła kwotę podatku należnego.

Przenosząc powyższe na przedstawiony stan faktyczny należy stwierdzić, że Wnioskodawca był uprawniony do odliczenia podatku VAT naliczonego z tytułu importu towarów w wysokości określonej. W dokumencie celnym niezależnie od tego czy został on obliczony przy zastosowaniu właściwej stawki VAT dla danego towaru. Przy czym w sytuacji gdyby Wnioskodawca naliczył oraz wpłacił podatek z tytułu importu, w kwocie wyższej niż wynikałaby ze szczegółowych przepisów, Wnioskodawcy nie przysługuje zwrot nadpłaconego podatku jeżeli kwota ta została odliczona na podstawie art. 86 ustawy o VAT.

Tym samym stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Należy ponadto zauważyć, iż tut. organ podatkowy nie jest uprawniony do zajmowania stanowiska w zakresie prawidłowości przyporządkowania formalnego towarów lub usług do grupowania klasyfikacyjnego. Za prawidłową klasyfikację wyrobu lub usługi jest bowiem odpowiedzialny producent lub podmiot dokonujący dostawy towaru bądź świadczący usługę.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę zgodnie z przepisem § 1 pkt 1 rozporządzenia Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 28 sierpnia 2008r. w sprawie przekazania rozpoznawania innym wojewódzkim sądom administracyjnym niektórych spraw z zakresu działania ministra właściwego do spraw finansów publicznych, Prezesa Zakładu Ubezpieczeń Społecznych oraz Prezesa Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego (Dz. U. Nr 163, poz. 1016) wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach, ul. Prymasa Stefana Wyszyńskiego 2, 44-101 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu - do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi - Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach - art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej ul. Traugutta 2a 43-300 Bielsko-Biała.