Pytanie:

Czy darowizna przedsiębiorstwa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jak też czy powoduje konsekwencje w sferze uprzednio odliczonego podatku naliczonego?

Według stanu faktycznego przedstawionego we wnioskach w dniu 13.01.2005 r. aktem notarialnym w formie darowizny przekazał Pan synowi prowadzony zakład kamieniarski. Darowizna objęła całe przedsiębiorstwo włącznie z aktywami trwałymi i obrotowymi ( w tym materiałami i towarami ). Syn przejął też wszystkie zobowiązania.

Zdaniem Pana dokonana darowizna przedsiębiorstwa nie podlega podatkowi od towarów i usług jak też nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku naliczonego dokonanych w czasie Pańskiej działalności.

Stanowisko Pana przedstawione we wniosku jest prawidłowe.

Zasady opodatkowania, przedmiot opodatkowania i stawki podatku od towarów i usług określają przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ). Zgodnie natomiast z art. 6 pkt 1 ww. ustawy przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu ( oddziału ) samodzielnie sporządzającego bilans. Jednakże ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług nie określa w treści swych postanowień definicji pojęcia " przedsiębiorstwo ", zatem dla potrzeb podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją tego pojęcia zawartą w art. 55 k.c., zgodnie z którą przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:
- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo,
- własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń i materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości i ruchomości,
- prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawo do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych
- wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,
- koncesje, licencje i zezwolenia,
- patenty i inne prawa własności przemysłowej,
- majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,
- tajemnice przedsiębiorstwa,
- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje również pojęcia " zbycia przedsiębiorstwa ". Zatem pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu " dostawy towarów " w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, bowiem zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności ( sprzedaż, zamiana, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego ), w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego wynika, iż darowizna przedsiębiorstwa Pana, będącego przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55 k.c., odpowiada pojęciu jego zbycia, a zatem prowadzi to do wniosku, że czynność ta nie podlega ustawie o podatku od towarów i usług na postawie wskazanego art. 6 pkt 1 ustawy.

Jednocześnie tut. organ podatkowy wskazuje, iż zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa wyżej, nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku naliczonego dokonanych przez podatnika - zbywcę, tym samym będąc osobą fizyczną, która darowała swoje przedsiębiorstwo nie ma Pan obowiązku korygowania podatku naliczonego odliczonego w momencie zakupu towarów handlowych i środków trwałych darowanych w ramach tego przedsiębiorstwa. Powyższe twierdzenie oparte jest na zasadzie neutralności podatku od towarów i usług wyrażonej w art. 2 ust. 1 Pierwszej Dyrektywy Rady z dnia 11 kwietnia 1967 roku w sprawie harmonizacji przepisów Państw Członkowskich w zakresie podatków obrotowych ( 67/227/EEC ) jak też art. 91 ust. 9 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.