Pytanie:

Czy istnieje możliwość odliczenia podatku naliczonego na podstawie faktur wystawionych przez zbywcę przedsiębiorstwa?

Strona zwróciła się o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Strona dokonała zakupu segmentu działalności innej grupy farmaceutycznej dotyczącego leków dostępnych bez recepty, obejmującego prace badawczo-rozwojowe, produkcję i wprowadzanie na rynek produktów farmaceutycznych, w tym zastępczych produktów żywnościowych, sprzętu medycznego, kosmetyków oraz leków na receptę (tzw. Segment Orion). Zgodnie z zawartą umową Strona nabywa wymienione w załączniku do umowy środki trwałe oraz obrotowe, przejmuje obowiązki i zobowiązania kontrahenta wykazane w sporządzonym bilansie, przejmuje jego obowiązki i zobowiązania wynikające lub dotyczące cedowanych umów segmentu Orion istniejące w momencie podpisania umowy, jak i powstające po tym momencie, przejmuje obowiązki i zobowiązania w/w dotyczące prowadzenia segmentu działalności Orion, staje się Stroną umów związanych z prowadzeniem powyższego segmentu.
Zdaniem Strony w przedmiotowej sytuacji nie można uznać, iż nastąpiła sprzedaż przedsiębiorstwa ani też zakładu samodzielnie sporządzającego bilans. W opisanym stanie faktycznym opodatkowaniu podatkiem powinna podlegać sprzedaż środków trwałych oraz środków obrotowych jako odpłatna dostawa towarów, zaś sprzedaż baz danych klientów segmentu, przeniesienie dokumentacji rejestracyjnej oraz certyfikatów dopuszczających produkty do obrotu na rynku polskim jako odpłatne świadczenie usług. Zdaniem Strony w tym zakresie przysługuje jej prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zgodnie z art. 86 ust. 1 i 2 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 oraz art. 124. Kwotę podatku naliczonego stanowi, z zastrzeżeniem ust. 3 -7, suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług. Wskazany art. 86 ust. 1 ustawy uzależnia możliwość obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego, czy towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Należy także zauważyć, iż zgodnie z § 14 ust. 2 pkt 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zmian.) w przypadku gdy transakcja udokumentowana fakturą nie podlega opodatkowaniu, jest zwolniona od podatku lub faktura nie dokumentuje żadnej faktycznej transakcji, faktury te i dokumenty celne nie stanowią podstawy do obniżenia podatku należnego oraz zwrotu różnicy podatku lub zwrotu podatku naliczonego. Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego nie jest właściwy do potwierdzenia w trybie art. 14 a ustawy - Ordynacja podatkowa prezentowanego przez Stronę stanowiska tj., czy przedmiotowa transakcja podlega czy też nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle art. 6 pkt 1 ustawy (por. postanowienie nr 1471/NTR1/443-74a/05/HG z dnia 2 .04.2005r).
Niemniej wskazać należy, iż zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ustawa nie definiuje przy tym zarówno pojęcia przedsiębiorstwa, jak i zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. W związku z tym podzielić należy pogląd, iż dla ustalenia znaczenia w/w pojęć należy się odwołać do przepisów innych ustaw, w szczególności do definicji przedsiębiorstwa zawartej w art. 55#185; ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem przez przedsiębiorstwo należy rozumieć zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej; obejmuje ono w szczególności:

1)oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2)własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3)prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4)wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5)koncesje, licencje i zezwolenia;
6)patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7)majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8)tajemnice przedsiębiorstwa;
9)księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jak wynika z opisu stanu faktycznego zawartego we wniosku Strony, przedmiot transakcji nie spełnia warunków niezbędnych do uznania za przedsiębiorstwo w w/w rozumieniu, jak również uznania za zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans, o którym mowa w art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z tym potwierdzić należy stanowisko, iż podatek naliczony przy nabyciu towarów i usług składających się na segment działalności OTC, przy zachowaniu warunków określonych w art. 86 ust. 1 i nast. ustawy o podatku od towarów i usług, podlega odliczeniu od podatku należnego.