Pytanie:

Czy opodatkowaniu podatkiem VAT podlega zbycie przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 kc?Czy pojęcie zbycia przedsiebiorstwa obejmuje także jego wniesienie do spółki z o.o. w formie aportu? Czy własciciel przedsiębiorstwa będącego przedmiotem aportu ma obowiązek korygowania podatku naliczonego odliczonego w momencie zakupu towarów handlowych i środków trwałych należących do tego przedsiębiorstwa?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Poznań - Jeżyce uznaje za prawidłowe stanowisko Podatnika przedstawione we wniosku z dnia 19.01.2005 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 02.02.2005 r. ) uzupełnionym w dniu 29.03.2005 r. wyrażające się w twierdzeniu, iż pojęcie zbycia przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 55 k.c. obejmuje także jego wniesienie do spółki z o.o. w formie aportu, która to czynność nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a właściciel przedsiębiorstwa będącego przedmiotem aportu nie ma obowiązku korygowania podatku naliczonego odliczonego w momencie zakupu towarów handlowych i środków trwałych należących do tego przedsiębiorstwa.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż Podatnik jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie sprzedaży sprzętu pomiarowego do ciśnienia tętniczego krwi. W związku ze znacznym rozwojem prowadzonej działalności Podatnik zamierza wnieść aportem całe swoje dotychczasowe przedsiębiorstwo do spółki z o.o., w której jest udziałowcem. Zdaniem podatnika , stosownie do treści art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 11. 03.2004 r. o podatku od towarów i usług przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu ( oddziału ) sporządzającego bilans. Tym samym, wnosząc w formie aportu prowadzone przedsiębiorstwo do istniejącej spółki z o.o., jako podwyższenie jej kapitału zakładowego, dokonuje czynności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Podatnik twierdzi , iż w tej sytuacji nie ma obowiązku korygowania podatku naliczonego odliczonego w momencie zakupu towarów handlowych i środków trwałych wnoszonych aportem w ramach tego przedsiębiorstwa.Wnioskujący wskazuje jednocześnie, iż prowadzi działalność gospodarczą w formie przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisu art. 55 k.c., bowiem przysługują mu liczne prawa własności nieruchomości wykorzystywanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, dysponuje wierzytelnościami i środkami pieniężnymi, posiada koncesje i zezwolenia do dokonywania określonych czynności ( np. na sprowadzanie z zagranicy wyrobów medycznych ), przysługuje mu prawo własności przemysłowej do nazwy ( zarejestrowany znak towarowy ).Zatem wniesienie aportem tak rozumianego przedsiębiorstwa do spółki prawa handlowego wyczerpuje przesłanki art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, przy czym nieistotne jest z punktu widzenia opodatkowania podatkiem VAT czy wniesienie aportem przedsiębiorstwa dokonywane jest w ramach spółki nowoutworzonej czy też jako podwyższenie kapitału spółki już istniejącej.

Ustosunkowując się do stanowiska Podatnika wynikającego z przedstawionego stanu faktycznego, tut. organ podatkowy stwierdza co następuje :

Zasady opodatkowania, przedmiot opodatkowania i stawki podatku od towarów i usług określają przepisy ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ). Zgodnie natomiast z art. 6 pkt 1 ww. ustawy przepisów ustawy o VAT nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu ( oddziału ) samodzielnie sporządzającego bilans.Jednakże ustawa z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług nie określa w treści swych postanowień definicji pojęcia " przedsiębiorstwo ", zatem dla potrzeb podatku od towarów i usług należy posłużyć się definicją tego pojęcia zawartą w art. 55 k.c., zgodnie z którą przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności:- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo,- własność nieruchomości lub ruchomości , w tym urządzeń i materiałów , towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości i ruchomości,- prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawo do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych- wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne, - koncesje, licencje i zezwolenia,- patenty i inne prawa własności przemysłowej,- majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne, - tajemnice przedsiębiorstwa,- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Ustawa o podatku od towarów i usług nie definiuje również pojęcia " zbycia przedsiębiorstwa". Zatem pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu " dostawy towarów " w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy, bowiem zbycie przedsiębiorstwa obejmuje wszelkie czynności ( sprzedaż , zamiana, darowizna, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego ), w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel .Jednocześnie należy podkreślić, iż z punktu widzenia omawianej regulacji istotne jest to, czy przedmiot zbycia jest przedsiębiorstwem w chwili zbycia po stronie zbywcy. Z tego punktu widzenia nie ma więc znaczenia zarówno to co w przyszłości nabywca uczyni z nabytym przedsiębiorstwem jak i to czy zestaw składników podlegających zbyciu był w przeszłości przedsiębiorstwem. Z przedstawionego przez Podatnika w piśmie z dnia 19.01.2005 r. stanu faktycznego wynika, iż wniesienie aportem do spółki z o.o. przedsiębiorstwa Podatnika, będącego przedsiębiorstwem w rozumieniu art. 55 k.c., odpowiada pojęciu jego zbycia.

Tym samym czynność ta w świetle art. 6 pkt 1 ww. ustawy o VAT nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.Ponieważ wniesienie aportem do spółki z o.o. przedsiębiorstwa osoby fizycznej nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT spółka ta w momencie jego wniesienia nie ma obowiązku ujęcia w ewidencji prowadzonej dla celów podatku od towarów i usług wartości towarów handlowych i surowców będących przedmiotem tego aportu ( nie występuje podatek naliczony ). Jednocześnie tut. organ podatkowy wskazuje, iż zbycie przedsiębiorstwa, o którym mowa wyżej, nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku naliczonego dokonanych przez podatnika-zbywcę, tym samym Wnioskodawca będący osobą fizyczną, który wniósł aportem przedsiębiorstwo do spółki z o.o. nie ma obowiązku korygowania podatku naliczonego odliczonego w momencie zakupu towarów handlowych i środków trwałych wnoszonych aportem w ramach tego przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego postanowiono jak w sentencji.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Podatnika we wniosku z dnia 19.01.2005 r. ( data wpływu do tut. Urzędu 02.02.2005 r. ) uzupełnionym w dniu 29.03.2005 r. i stanu prawnego obowiązującego na dzień jej wydania, a traci ważność w przypadku jej zmiany albo uchylenia przez organ odwoławczy lub z dniem zmiany przepisów w tym zakresie.