Pytanie:

Kwestia obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego przez firmę której przedsiębiorstwo zostanie wniesione aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie - działając na podstawie art. 14a § 1, § 3 i 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), art. 6 pkt 1, art. 7 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), art. 4 ust. 1 ustawy z dnia 16.11.2006 r. o zmianie ustawy - Ordynacja podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 217, poz. 1590) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 28.06.2007 r. w sprawie wydania pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego -postanawia uznać stanowisko strony przedstawione w przedmiotowym wniosku za prawidłowe.

Pismem z dnia 28.06.2007 r. Jednostka wystąpiła do tut. organu z wnioskiem o wydanie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku Jednostka wskazała, iż całość przedsiębiorstwa prowadzonego przez osobę fizyczną oraz spółkę jawną zamierza wnieść aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością. W skład przekazywanego przedsiębiorstwa wchodzić będą składniki majątku, przy nabyciu których dokonano odliczenia podatku naliczonego.

W tak przedstawionym stanie faktycznym wątpliwości Podatnika budzi kwestia obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego przez firmę której przedsiębiorstwo zostanie wniesione aportem do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.Wraz z zapytaniem Podatnik przedstawił własne stanowisko w przedmiotowej sprawie, zgodnie z którym wniesienie aportem całości przedsiębiorstwa nie powoduje obowiązku dokonania korekty podatku naliczonego, odliczonego przy zakupie towarów będących przedmiotem aportu.

Po rozpatrzeniu sprawy tut. organ podatkowy stwierdza, co następuje:

Na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Dokonując powyższego wyłączenia z opodatkowania podatkiem VAT, ustawodawca nie zdefiniował pojęcia "zbycie" jak również nie wskazał jak należy rozumieć termin "przedsiębiorstwo". W ocenie tut. organu podatkowego termin "zbycie" należy utożsamiać z dostawą towarów w ujęciu art. 7 ust. 1 ustawy. Tym samym zbycie przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienia prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel. Zbyciem będzie więc w szczególności sprzedaż, darowizna, zamiana, jak również wniesienie aportu.

Jednocześnie definicję "przedsiębiorstwa" zawiera art. 551 ustawy z dnia 23.04.1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z tą definicją przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa); własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości; prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych; wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne; koncesje, licencje i zezwolenia; patenty i inne prawa własności przemysłowej; majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne; tajemnice przedsiębiorstwa; księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Biorąc pod uwagę fakt, iż przekazanie w postaci aportu całości przedsiębiorstwa jest czynnością do której nie stosuje przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (nie podlega ona opodatkowaniu podatkiem VAT) - czynność ta nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonanych przez zbywcę. Tym samym wniesienia aportu w postaci całości przedsiębiorstwa nie wiąże się - dla wnoszącego aport - z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa będącego przedmiotem aportu.W takim stanie prawnym i faktycznym znajdzie swą realizację fundamentalna zasada w podatku VAT: zasada jego neutralności dla podatnika. Oparta jest ona bowiem na założeniu, że wartość podatku VAT zapłaconego przez podatnika w cenie zakupionych przez niego towarów i usług nie będzie stanowić dla niego ostatecznego kosztu, lecz podatnik będzie miał zapewnioną możliwość odzyskania podatku naliczonego.

Jednocześnie tut. organ podatkowy wskazuje na fakt, iż w świetle art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), korekta podatku naliczonego jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału) - co również jest wyrazem przytoczonej zasady neutralności podatku VAT.