Pytanie:

Spółka pyta, czy zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na zakup materiałów, towarów handlowych i środków trwałych wchodzących w skład Oddziałów (zakładów) samodzielnie sporządzających bilans?

Na podstawie art. 14a § 1, § 3, § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005 roku Nr 8, poz.60 ze zm. ) w związku z art.6 pkt 1, art. 91 ust. 9 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie dokonania korekty podatku naliczonego w związku z wniesieniem oddziału (zakładu) samodzielnie sporządzającego bilans do spółki komandytowej

Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu

stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółkęw w/w wniosku jest prawidłowe

W złożonym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny :

Spółka jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług oraz prowadzi wyłącznie działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Spółka posiada następującą strukturę organizacyjną :

1/ Zakład Główny prowadzący działalność w zakresie poligrafii oraz produkcji opakowań z papieru i tektury,

2/ Oddział prowadzący działalność w zakresie produkcji papieru falistego i tektury falistej oraz pozostałych artykułów z papieru i tektury,

3/ Oddział prowadzący działalność w zakresie wykonywania robót ogólnobudowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, wykonywania robót budowlanych w zakresie montażu i wznoszenia budynków i budowli z elementów prefabrykowanych, zagospodarowania i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek oraz wynajmu nieruchomości.

Każdy z Oddziałów prowadzi działalność poza siedzibą Spółki oraz każdy z Oddziałów stanowi zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji zadań gospodarczych przypisanych tym Oddziałom oraz każdy z Oddziałów mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te zadania.Oddziały są wydzielone organizacyjnie i finansowo, prowadzą odrębne księgi rachunkowe, gdyż są oddziałami samodzielnie sporządzającymi sprawozdanie finansowe (bilans) w rozumieniu przepisów ustawy o rachunkowości. Tym samym każdy z Oddziałów Spółki stanowi zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans w rozumieniu art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług.

Spółka zamierza wnieść odrębnie każdy z Oddziałów będących zorganizowanymi częściami przedsiębiorstwa Spółki, jako wkłady do odrębnych dla każdego Oddziału spółek komandytowych, zawiązanych z udziałem osób fizycznych i prawnych. Po dokonaniu wniesienia Oddziałów do spółek komandytowych Spółka będzie posiadała wkłady w tych spółkach z tytułu aportów, a przedsiębiorstwo Spółki będzie stanowić wyłącznie dotychczasowy Zakład Główny.

Każda ze spółek komandytowych do których zostaną wniesione Oddziały Spółki będzie prowadzić działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Spółka pyta, czy zachowa prawo do odliczenia podatku naliczonego od poniesionych wydatków na zakup materiałów, towarów handlowych i środków trwałych wchodzących w skład Oddziałów (zakładów) samodzielnie sporządzających bilans?

Zdaniem Wnioskodawcy, zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Stąd zbycie przedsiębiorstwa lub oddziału (zakładu) samodzielnie sporządzającego bilans, w tym w formie aportu, nie wywołuje żadnych skutków przewidzianych ustawą. Tym samym zbycie to jest z punktu widzenia ustawy neutralne, gdyż sprzedaż opodatkowaną będzie prowadził dalej podmiot, do którego zostanie wniesiony wkład niepieniężny (aport) w postaci przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

A zatem w przypadku, gdy podatnikowi zgodnie z art. 86 ustawy o podatku od towarów i usług przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego związanego z towarami, które następnie stały się przedmiotem dokonania wkładu niepieniężnego w ramach przedsiębiorstwa lub oddziału (zakładu) samodzielnie sporządzającego bilans do innego podmiotu, czynność pozostaje bez wpływu na wcześniejsze odliczenie podatku naliczonego i nie powoduje obowiązku korekty tego podatku.

Analiza przepisów prawa podatkowego w przedmiotowym zakresie wskazuje, że :

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) przepisów powyższej ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Spółka zamierza wnieść aportem do spółki komandytowej oddział (zakład) samodzielnie sporządzający bilans, w skład którego wchodzą m.in. materiały, towary handlowe i środki trwałe.

Przez pojęcie przedsiębiorstwa należy zgodnie z art. 55 (1) ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U.Nr 16 poz. 93 ze zm.) rozumieć zorganizowany zespół składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej.

Przedsiębiorstwo obejmuje w szczególności :

- oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa),

- własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości,

- prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych,

- wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne,

- koncesje, licencje i zezwolenia,

- patenty i inne prawa własności przemysłowej,

- majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne,

- tajemnice przedsiębiorstwa,

- księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Natomiast przez pojęcie zbycia należy rozumieć wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzenia przedmiotem tych czynności jak właściciel, np. Sprzedaż, zamianę, darowiznę, jak również przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego, czyli aportu.

W myśl art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w ust. 1-8 jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału).

W świetle powyższego,to nabywca przedsiębiorstwa winien dokonać korekty dotyczącej podatku naliczonego od zakupów związanych z czynnościami, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego oraz z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, jeżeli podatnik nie jest w stanie wyodrębnić całości lub części kwot podatku, które posłużyłyby tylko czynności opodatkowanej.

Zatem zbycie (wniesienie aportem do spółki) przedsiębiorstwa nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku, dokonanych przez Spółkę (zbywcę przedsiębiorstwa), co jest zgodne z zasadą neutralności podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym należało stwierdzić jak w sentencji postanowienia.

Podkreśla się, że niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Referencje