Pytanie:

Czy wniesienie przedsiębiorstwa w formie wkładu niepieniężnego do spółki jawnej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Czy w związku z powyższym powstanie obowiązek zapłaty podatku VAT na podstawie art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Jak prawidłowo udokumentować opisaną wyżej czynność wniesienia przedsiębiorstwa do spółki. Czy powstanie obowiązek korekty podatku naliczonego odliczonego przy nabyciu towarów, które wchodzą w skład tego przedsiębiorstwa. Jakie powstaną obowiązki na gruncie cyt. ustawy, związane z likwidacją działalności i wniesieniem przedsiębiorstwa do spółki i w jakim terminie należy je wykonać.

Stan faktyczny sprawy przedstawiony we wniosku.
Jak wynika z treści pisma, strona prowadzi samodzielnie działalność gospodarczą, której przedmiotem jest handel częściami do pojazdów samochodowych. Na początku 2006 roku podatnik zamierza wspólnie ze wspólnikiem założyć i prowadzić nową firmę w formie spółki jawnej. Następnie, na podstawie protokołu zdawczo-odbiorczego, zamierza przekazać całość prowadzonego obecnie jednoosobowo przedsiębiorstwa pod nazwą ?X? jako formę wkładu do nowoutworzonej spółki jawnej. Jednocześnie, już po przekazaniu przedsiębiorstwa, firma ?X? zostanie zlikwidowana.
W związku z opisanym trybem postępowania strona zwraca się z prośbą o wyjaśnienie istniejących wątpliwości, dotyczących:opodatkowania podatkiem od towarów i usług czynności wniesienia aportem przedsiębiorstwa do powstałej spółki jawnej,obowiązku zapłaty podatku VAT na podstawie art.14 powołanej ustawy, tj. w związku z likwidacją działalności,udokumentowania wyżej opisanej czynności,skorygowania podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów, będących składnikami przekazywanego przedsiębiorstwa,obowiązków związanych z likwidacją prowadzonej jednoosobowo działalności gospodarczej;

Przedstawiając swoje stanowisko, podatnik stwierdza, że:wniesienie przedsiębiorstwa do utworzonej spółki jawnej nie będzie podlegało, zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dn.11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, opodatkowaniu podatkiem VAT;w związku z przedstawioną kolejnością podjętych działań, na dzień likwidacji prowadzonej jednoosobowo działalności, nie będzie towarów podlegających opodatkowaniu, na podstawie art.14 ust.1 ustawy o VAT;czynność wniesienia przedsiębiorstwa do Spółki należy udokumentować protokołem zdawczo-odbiorczym;nie ma obowiązku dokonywania korekty podatku naliczonego;obowiązki związane z likwidacją wynikają z art.14 ust.5 cytowanej ustawy, tj. obowiązek sporządzenia i powiadomienia Naczelnika Urzędu Skarbowego o wysokości remanentu oraz z art.96 ust.6 czyli zgłoszenie o zaprzestaniu wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.

Analizując opisaną sprawę organ podatkowy stwierdza, że zgodnie z brzmieniem art. 6 pkt 1 ustawy z dn.11.03.2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.
Ustawodawca w art. 6 pkt 1 ustawy wskazując, że jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa, zrezygnował z pojęcia dostawy, lecz nie zdefiniował również co należy rozumieć pod pojęciem ?transakcji zbycia?. W opinii tut. organu podatkowego pojęcie to należy rozumieć w sposób zbliżony do terminu ?dostawy towarów? w ujęciu art.7 ust.1 ustawy, tzn. iż zbycie przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans obejmuje wszelkie czynności, w ramach których następuje przeniesienie prawa do rozporządzania przedmiotem tych czynności jak właściciel, np. sprzedaż, zamianę, darowiznę, przeniesienie własności w formie wkładu niepieniężnego (aportu).

Przepisy ustawy o podatku VAT nie zawierają również definicji ?przedsiębiorstwa?, zatem dla potrzeb przepisów ustaw podatkowych należy stosować definicję zawartą w art. 55#185; ustawy z dn. 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny ( Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.). Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonych do prowadzenia działalności gospodarczej. Obejmuje ono w szczególności: oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa), własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości, prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych, wierzytelności, prawa z papierów i środki pieniężne, koncesje, licencje i zezwolenia, patenty i inne prawa własności przemysłowej, majątkowe prawa pokrewne, tajemnice przedsiębiorstwa, księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Tak rozumiane przedsiębiorstwo nie jest towarem w świetle definicji zawartej w art. 2 pkt 6 ustawy o VAT.

Zdaniem tut. organu podatkowego, składniki materialne i niematerialne wchodzące w skład przedsiębiorstwa powinny pozostawać ze sobą we wzajemnych relacjach w ten sposób, iż można mówić o nich jako o zespole, a nie zbiorze pewnych elementów, których jedyną cechą wspólną jest to, że są one własnością jednego podmiotu.
Ustawodawca, wskazując w art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, że jej przepisów nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans, wyraźnie ograniczył stosowanie tej regulacji do przedsiębiorstwa jako całości pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, a nie do jego poszczególnych części.Istotne jest aby w zbywanym przedsiębiorstwie zachowane zostały funkcjonalne związki pomiędzy poszczególnymi składnikami, tak żeby przekazana masa mogła posłużyć kontynuowaniu określonej działalności gospodarczej.
Z treści wniosku nie wynika co wchodzi w skład przedsiębiorstwa, więc tut. organ podatkowy nie jest w stanie tego ocenić, dlatego opiera się i przyjmuje w tej kwestii opinię strony. Zatem w omawianej sytuacji należy mówić o zbyciu przedsiębiorstwa i w takim przypadku znajduje zastosowanie przepis art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu samodzielnie sporządzającego bilans.

Zgodnie z treścią art. 14 ust. powołanej ustawy ?opodatkowaniu podatkiem podlegają towary własnej produkcji i towary, które po nabyciu nie były przedmiotem dostawy towarów, w przypadku zaprzestania przez podatnika, będącego osobą fizyczną, wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu?.
Natomiast zgodnie z ust. 5 tego artykułu, spis z natury towarów sporządza się na dzień zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.
Jeżeli, co wynika z opisanego przez podatnika trybu postępowania w tej sprawie, wniesienie przedsiębiorstwa do spółki jawnej nastąpi przed dniem likwidacji działalności gospodarczej prowadzonej jednoosobowo, więc tym samym wartość tego przedsiębiorstwa nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie powołanego art. 14 ustawy o podatku od towarów i usług. Z uwagi na fakt, iż czynność wniesienia przedsiębiorstwa aportem do spółki, na mocy art. 6 pkt 1 nie będzie objęta przepisami ustawy o podatku od towarów i usług, więc nie mogą jej regulować zarówno przepisy tej ustawy jak i przepisy wykonawcze do ustawy.

W związku z powyższym, zdaniem tutejszego organu, czynność ta nie powoduje obowiązku wystawienia faktury VAT, ujęcia tej czynności w rejestrze sprzedaży ani też wykazania jej, w składanej przez zbywcę przedsiębiorstwa deklaracji VAT-7.
Należy jednakże pamiętać, że wniesienie przedsiębiorstwa w formie wkładu do spółki jawnej powoduje zmianę umowy spółki, a czynność ta podlega ustawie z dnia 9 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. Nr 41 z 2005 r., poz. 399) Dokumentowanie tej czynności powinno więc być zgodne z przepisami tej ustawy oraz ustawy z dn.23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16 z 1964r., poz. 93 ze zmianami).

Natomiast zbycie przedsiębiorstwa nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonanych przez zbywcę, co pozostaje w zgodzie z zasadą neutralności VAT. Zatem, jeżeli w chwili nabycia składników majątku przedsiębiorstwa, przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z uwagi na związek ze sprzedażą opodatkowaną, to należy uznać, że późniejsze przekazanie przedsiębiorstwa jako aportu do spółki, nie pozbawia zbywcy prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z zakupem tych składników. Nakłada jednak na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy ? obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, do których zobowiązany byłby również zbywca przedsiębiorstwa .
Dlatego tut. organ podatkowy potwierdza stanowisko podatnika, że wniesienie aportem przedsiębiorstwa do spółki nie wiąże się dla wnoszącego aport z obowiązkiem skorygowania podatku naliczonego, odliczonego w związku z nabyciem składników majątkowych wchodzących w skład przedsiębiorstwa.

Przepis art 96 ust. 6 cytowanej ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że obowiązek zgłoszenia naczelnikowi urzędu skarbowego faktu zaprzestania działalności dotyczy zarejestrowanych podatników VAT, którzy zaprzestali wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.Natomiast, zgodnie z art. 14 ust.5 powołanej ustawy, podatnik będący osobą fizyczną, który zaprzestał wykonywania czynności opodatkowanych i obowiązany był do zgłoszenia zaprzestania działalności naczelnikowi urzędu skarbowego, obowiązany jest również do sporządzenia spisu z natury towarów, przy czym spis ten należy sporządzić w terminie 14 dni, licząc od dnia zaprzestania wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu.Tym samym w złożonym wniosku, strona przedstawiła właściwe stanowisko, zgodne z obowiązującymi przepisami podatkowymi, dotyczące obowiązków podatnika, który zaprzestaje wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym, tut. organ podatkowy uznaje stanowisko podatnika, zaprezentowane w treści wniosku a odnoszące się do postawionych pytań, jako prawidłowe.