Pytanie:

Czy wystawiane przez Spółkę faktury dokumentujące otrzymanie zadatku (raty) oraz faktury dokumentujące sprzedaż pojazdu pracownikowi (końcowe) winny korzystać ze zwolnienia od podatku?

W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie stanowiska, iż wystawiane przez nią faktury dokumentujące otrzymanie zadatku (raty) oraz faktury dokumentujące sprzedaż pojazdu pracownikowi (końcowe) winny korzystać ze zwolnienia od podatku. Zdaniem Strony, ze względu na okres używania tych samochodów na potrzeby Spółki, przy ich sprzedaży ma Ona prawo zastosować zwolnienie od podatku od towarów i usług, ponieważ spełnione zostają warunki wynikające z art. 43 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.). Również faktury wystawiane na zadatki winny zgodnie z § 14 ust. 3 pkt 3 oraz ust. 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25 maja 2005r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawienia faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 ze zm.) korzystać ze zwolnienia z podatku, gdyż dokumentują zadatki na sprzedaż samochodów korzystających ze zwolnienia.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, co następuje. Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 tej ustawy przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. W myśl art. 7 ust. 1 pkt 2 ustawy dostawę towarów stanowi również wydanie towarów na podstawie umowy dzierżawy, najmu, leasingu lub innej umowy o podobnym charakterze zawartej na czas określony lub umowy sprzedaży na warunkach odroczonej płatności, jeżeli umowa przewiduje, że w następstwie normalnych zdarzeń przewidzianych tą umową lub z chwilą zapłaty ostatniej raty prawo własności zostanie przeniesione.

Dlatego też, biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego, stwierdzić należy, iż wydając pracownikom, w oparciu o zawarte z nimi umowy (porozumienia etc.), przedmiotowe samochody, Strona dokonuje dostaw towarów w przedstawionym wyżej rozumowaniu. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy obowiązek podatkowy z tego tytułu powstaje z chwilą wydania towaru. W związku z tym nie będzie mieć tu zastosowania powołany przez Stronę art. 19 ust. 11 ustawy, w myśl którego jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. W tym przypadku należność ( jej część)nie jest bowiem otrzymywana przed wydaniem towaru. W rezultacie w rozpatrywanym przypadku nie będzie mieć również zastosowania art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy, zgodnie z którym przez towary używane rozumie się pozostałe towary ( tj. inne niż wymienione w pkt 1 tego ustępu), z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego dostawy wyniósł co najmniej pół roku, i w konsekwencji § 8 ust. 1 pkt 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy od podatku od towarów i usług, na podstawie którego zwolniona od podatku została dostawa samochodów osobowych i innych pojazdów samochodowych przez podatników, którym przy ich nabyciu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 3 i 5 ustawy, jeżeli te samochody i pojazdy są towarami używanymi w rozumieniu art. 43 ust. 2 pkt 2 ustawy. Oznacza to, iż przedmiotowa sprzedaż (dostawa towarów) podlega opodatkowaniu według stawki 22 %, stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy.