Pytanie:

Czy od towarów uszkodoznych w procesie produkcji, nieodesłanych do zleceniodawcy Spólka musi zapłącic podatek VAT?

Spółka dostaje towary powierzone (na rachunki proForma) z Niemiec, na których wykonuje usługi zwane usługami na ruchomym majątku rzeczowym (dawniej uszlachetnianie czynne). W trakcie ww. procesu część towarów ulega uszkodzeniu lub jest wadliwie wykonana, więc nie nadaje się do wytworzenia produktów. Kontrahent zagraniczny nie chce zwrotu ww. materiałów traktując je jako ubytki mieszczące się w granicach norm (wg podpisanego obustronnie porozumienia ustalono normę ubytków w wysokości do 3,0% średniomiesięcznych dostaw towarów powierzonych). Sprzedaż usług na ruchomym majątku rzeczowym nie podlega w Polsce opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług - jest on naliczany w Niemczech po dostarczeniu kontrahentowi towarów w ciągu 30 - stu dni od daty wykonania usług.

Spółka ma wątpliwości czy od towarów uszkodzonych w procesie produkcji (mieszczących się w granicach norm ubytków), nieodesłanych do zleceniodawcy musi zapłacić podatek VAT. Spółka prosi o potwierdzenie, że postępuje prawidłowo nie naliczając podatku VAT od towarów uszkodzonych, które pozostają w kraju w ramach ubytków.

Po przeanalizowaniu obowiązującego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej "ustawą", opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju;
2. eksport towarów;
3. import towarów;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

W opinii tut. organu podatkowego, aby w przedmiotowej sytuacji doszło do wykonania czynności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług muszą zostać spełnione dwa warunki, tj. musi nastąpić wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, oraz musi ono być odpłatne.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy, w przedstawionej sytuacji doszło do wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Przepis ten stanowi, iż przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 4, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz. W przedstawionym, przez Spółkę stanie faktycznym dojdzie do przeniesienia prawa do dysponowania towarem jak właściciel, a także towar ten zostaje przemieszczony z terytorium Niemiec na terytorium Polski, jednakże Spółka nie przekazuje wynagrodzenia kontrahentowi za powierzone towary - również za towary uszkodzone. Zatem nie dojdzie do spełnienia drugiego z warunków niezbędnych dla uznania przedmiotowej transakcji za wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, co powoduje, iż w opisanej sytuacji nie dojdzie do wykonania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednocześnie Naczelnik Opolskiego Urzędu Skarbowego w Opolu informuje, iż przedmiotowa interpretacja o zakresie stosowania prawa podatkowego ma zastosowanie wyłącznie w przedstawionym stanie faktycznym i w stanie prawnym obowiązującym na dzień jej wydania.

Ponadto informuje się, iż zgodnie z art. 14b § 1 oraz art. 14b § 2 ustawy Ordynacja podatkowa niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, ale jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla Spółki do czasu jej zmiany lub uchylenie przez organ odwoławczy oraz do czasu zmiany przepisów prawnych.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 §1 w związku z art. 239 powołanej ustawy Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia.