Pytanie:

Czy w świetle art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku VAT, w stanie prawnym obowiązującym od dnia wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2004 roku, zwanej dalej ustawą o VAT, opłaty z tytułu użytkowania wieczystego należne za 2004 rok (termin płatności do dnia 31 marca 2004 roku) podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w następującej sytuacji, gdy dokonano windykacji, bądź też użytkownik wieczysty dokonał dobrowolnie wpłaty z tytułu użytkowania wieczystego za rok 2004.

2. Przedmiot interpretacji. Czy w świetle art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy o podatku VAT, w stanie prawnym obowiązującym od dnia wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług, do dnia 31 grudnia 2004 roku, zwanej dalej ustawą o VAT, opłaty z tytułu użytkowania wieczystego należne za 2004 rok (termin płatności do dnia 31 marca 2004 roku) podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT w następującej sytuacji, gdy dokonano windykacji, bądź też użytkownik wieczysty dokonał dobrowolnie wpłaty z tytułu użytkowania wieczystego za rok 2004.

3. Stanowisko Wnioskodawcy. Jako własne stanowisko Podatnik podaje, iż w stanie prawnym obowiązującym do dnia wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004 roku o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opłaty z tytułu użytkowania wieczystego nie podlegały opodatkowaniu podatkiem VAT. Jak wyżej wskazano, należne one były za rok 2004 (termin płatności wskazany w ustawie do dnia 31 marca 2004 roku), zatem fakt ich uiszczenia po ww. ustawowym terminie nie powinien decydować o ich opodatkowaniu. Wg Podatnika opłaty te nie powinny być opodatkowane podatkiem od towarów i usług.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: art. 5 ust. 1 pkt 1, art. 7 ust.1, art. 8 ust. 1, art. 19 ust. 1, ust. 4, ust. 11, ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) - zwanej dalej ustawą; § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.); § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz. 150). Zastosowanie powołanych norm skutkuje dokonaniem powyższej oceny prawnej stanowiska Podatnika, uzasadnionej w sposób następujący:

Stosownie do postanowień art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie z art. 7 ust. 1 przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Art. 8 ust. 1 w/w ustawy stanowi zaś, iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1 w/w ustawy rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, gdyż nie daje prawa do rozporządzania gruntem jak właściciel, ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie. Uznać zatem należy, że jest ono świadczeniem usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 w/w ustawy o VAT.

Obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4). Art. 19 ust. 11 w/w ustawy stanowi, że jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 4 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności określonego w umowie lub fakturze - z tytułu świadczenia na terytorium kraju usług najmu, dzierżawy, leasingu lub usług o podobnym charakterze, a z zastosowania tych przepisów wynikają skutki podatkowe w postaci: nie naliczania podatku VAT od opłat za wieczyste użytkowanie gruntów, w stosunku do których termin płatności przypadał przed dniem 1 maja 2004 r.

Zgodnie z § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) - obowiązującym od dnia 25 czerwca 2004 r. do dnia 14 lutego 2005 r., w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat z tego tytułu.

W § 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 28 stycznia 2005 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 17, poz. 150) obowiązującym od dnia 15 lutego 2005 r. wskazano: w przypadku pobrania po dniu 24 czerwca 2004 r., a przed dniem wejścia w życie niniejszego rozporządzenia, całość lub część należności z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych - przed upływem terminu płatności - obowiązek podatkowy z tytułu pobrania tych należności powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat (wpłat). Opodatkowaniu podlegają wszystkie opłaty wnoszone z tytułu użytkowania wieczystego, których termin płatności upływa po dniu wejścia w życie ustawy o podatku od towarów i usług. Oddanie bowiem gruntu w użytkowanie wieczyste, które nastąpiło przed dniem 1 maja 2004 r., jest usługą, która trwa. Tak więc opłaty wnoszone z tego tytułu, których termin płatności upływa po dniu 1 maja 2004 r., podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W okresie od dnia 1 maja 2004 r. do dnia 25.06.2004 r. oraz od dnia 15 lutego 2005 r. obowiązek podatkowy z tytułu użytkowania wieczystego wynika z przepisu art. 19 ustawy o VAT (z chwilą otrzymania zapłaty lub jej części). W przypadku pobrania po dniu 24 czerwca 2004 r., a przed dniem wejścia w życie w/w rozporządzenia (14.02.2005 r.), całości lub części należności z tytułu oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych przed upływem terminu ich płatności, obowiązek podatkowy z tytułu pobrania tych należności powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat (wpłat). Oznacza to, że opłaty wnoszone po 1 maja 2004 r., których termin płatności upłynął wcześniej (przed dniem wejścia w życie ustawy o VAT) i dla których nie ustalono nowego terminu płatności, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług niezależnie od tego czy użytkownik wieczysty dokonał dobrowolnie wpłaty z tytułu użytkowania wieczystego za 2004 rok czy dokonano jej windykacji. Zatem stanowisko podatnika, iż fakt uiszczenia opłat z tytułu użytkowania wieczystego po ustawowym terminie tj. po 31.03.2004 r. (przyjmując że nie było zmiany terminu płatności) nie powinien decydować o ich opodatkowaniu, jest zdaniem Naczelnika tut. Urzędu prawidłowe. Stąd postanowiono, jak w sentencji.

Interpretacja niniejsza dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu w terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia (art. 236 § 2 pkt 1 Ordynacji podatkowej).