Pytanie:

Jaką stawką należy opodatkować otrzymaną przedpłatę z tytułu usługi polegającej na uszlachetnianiu

Spółka wykonuje usługi polegające na uszlachetnianiu, naprawie wagonów sprowadzonych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju. Powyższe usługi wykonywane są bezpośrednio na zlecenie kontrahenta z kraju trzeciego. Zgodnie z zwartym kontraktem kontrahent ten zobowiązany jest do uiszczenia przedpłaty na poczet wykonywanej usługi naprawy wagonów. Otrzymanie od kontrahenta przedmiotowej przedpłaty rodzi po stronie Spółki obowiązek podatkowy z chwilą jej otrzymania w tej części, zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.).

Pytanie Spółki brzmi: jaką stawką należy opodatkować otrzymaną przedpłatę z tytułu usługi polegającej na uszlachetnianiu?

Zdaniem Spółki, otrzymanie przedpłaty z tytułu uszlachetniania rodzi obowiązek podatkowy z zastosowaniem stawki 0%, zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy o podatku od towarów i usług.

Po analizie przedstawionego stanu faktycznego oraz zaprezentowanego przez Spółkę własnego stanowiska w sprawie tut. Organ stwierdza, co następuje.

Zgodnie z art. 83 ust. 1 pkt 24 ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. stawkę podatku VAT w wysokości 0 % stosuje się do usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów. Natomiast, zgodnie z art. 83 ust. 7 ww ustawy z dnia 11 marca 2004r. przez usługi, o których mowa w ust. 1 pkt 24, rozumie się usługi :

1. świadczone bezpośrednio przez podatnika, który sprowadził z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich naprawy, uszlachetnienia, przerobu lub przetworzenia, jeżeli towary te zostaną wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych;
2. polegające na pośredniczeniu między podmiotem mającym siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego niebędącym podatnikiem, w rozumieniu art. 15, a podatnikiem, o którym mowa w pkt 1, gdy pośrednik otrzymuje prowizję lub inne wynagrodzenie od którejkolwiek ze stron zawartego kontraktu dotyczącego usług określonych w pkt 1, pod warunkiem posiadania kopii dokumentów potwierdzających powrotny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty;
3. świadczone przez innych podatników na zlecenie podatnika, o którym mowa w pkt 1, polegające wyłącznie na naprawie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarów sprowadzonych w tym celu przez podatnika określonego w pkt 1, pod warunkiem:
   a) uzyskania oświadczenia od zleceniodawcy, że towar, który powstał w wyniku wykonania tej usługi, zostanie wywieziony z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty,
   b) posiadania szczegółowego rozliczenia tych usług zgodnie z treścią dokumentów celnych, których kopie powinny być w posiadaniu tych podatników, potwierdzających powrotny wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty;
4. polegające na naprawie, uszlachetnieniu, przerobie lub przetworzeniu towarów sprowadzonych z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju, które zostały objęte procedurą uszlachetniania czynnego w rozumieniu przepisów celnych, świadczone przez podatników na zlecenie podmiotów mających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu na terytorium państwa trzeciego niebędących podatnikami, w rozumieniu art. 15, w ramach kontraktów wielostronnych, jeżeli:
   a) naprawiony, uszlachetniony, przerobiony lub przetworzony przez tych podatników towar został sprowadzony z terytorium państwa trzeciego na terytorium kraju przez podatnika będącego również stroną tego kontraktu,
   b) podatnik posiada szczegółowe rozliczenie wykonanych usług zgodnie z dokumentami celnymi potwierdzającymi wywóz towarów z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty oraz kopie tych dokumentów celnych.

Stosownie do art. 19 ust. 11 cytowanej ustawy jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności w szczególności : przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Ze stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę wynika, iż wykonuje ona właśnie w/w usługi uszlachetniania, dla których powołane wyżej przepisy przewidują stawkę podatku 0%. Zatem skoro stawka podatku VAT, przewidziana dla przedmiotowych usług, wynosi 0%, to zaliczkę otrzymana przez Spółkę na poczet wykonywanej przez nią usługi uszlachetniania należy opodatkować stawką właściwą dla czynności, której zaliczka ta dotyczy. W związku z powyższym w przedmiotowej sprawie zaliczka ta powinna być opodatkowana stawką podatku VAT 0%.

Przyjmując powyższe postanowiono jak w sentencji.

Jednocześnie informuje się, że niniejsza odpowiedź dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i jest zgodna ze stanem prawnym obowiązującym na dzień jej udzielenia.

Zgodnie z art. 14b Ordynacji podatkowej udzielona odpowiedź nie jest wiążąca dla Strony, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej ewentualnej zmiany lub uchylenia.

Stronie przysługuje prawo złożenia zażalenia na niniejsze postanowienie. Zażalenie, zgodnie z art. 236 § 2 pkt. 1 Ordynacji podatkowej wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy za pośrednictwem tut. Organu w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.