Pytanie:

Podatnik zwrócił się z pytaniem czy oraz w jakiej wysokości w/w opłata podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Stan faktyczny

Podatnik (Gmina Miasta) oddał spółdzielni w użytkowanie wieczyste grunt oraz nieodpłatnie przeniósł własność budynków i budowli. W umowie zawartej 6 października 2000r. w formie aktu notarialnego nie ustanowiono pierwszej opłaty za oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste, postanowiono jednak, że w przypadku sprzedaży prawa użytkowania wieczystego przed upływem 10 lat od jego ustanowienia spółdzielnia będzie zobowiązana do uiszczenia tej opłaty w wysokości określonej w dniu sprzedaży według przepisów ustawy o gospodarce nieruchomościami.

Aktem notarialnym z dnia 12 listopada 2001r. spółdzielnia sprzedała prawo użytkowania wieczystego przedmiotowego gruntu. Rzeczoznawca majątkowy, działając na zlecenie Urzędu Miasta, w dniu 25 czerwca 2004r. określił wartość rynkową nieruchomości gruntowych na dzień 12 listopada 2001r.

Na podstawie zapisów aktu notarialnego z dnia 6 października 2000r. spółdzielnia zobowiązana jest do uiszczenia pierwszej opłaty za ustanowienie prawa użytkowania wieczystego (opłata winna być wniesiona w 2001r.).

Ocena prawna stanu faktycznego

W myśl art. 5 ust.1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004r./, zwanej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej podatkiem, podlega między innymi odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 w/w ustawy przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, należy uznać że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 z 2004r.), a tym samym od 01.05.2004r. podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Obowiązek podatkowy w podatku VAT powstaje zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy o VAT z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Zgodnie natomiast z § 3a rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług /Dz. U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm./ w przypadku oddania w użytkowanie wieczyste nieruchomości gruntowych obowiązek podatkowy powstaje z chwilą upływu terminu płatności poszczególnych opłat pobieranych z tego tytułu.

W stanie faktycznym przedstawionym w zapytaniu obowiązek zapłaty przez spółdzielnię opłaty za oddanie nieruchomości w użytkowanie wieczyste powstał w dacie 12 listopada 2001r., a więc przed datą wejścia w życie ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług oraz rozporządzenia wykonawczego do ustawy. Zatem przywołane wyżej przepisy nie znajdują zastosowania w sprawie.

Natomiast w myśl przepisów ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym /Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm./ - obowiązującej w 2001 roku - oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.