Pytanie:

1. Czy nieodpłatne przekazanie budynku mieszkalnego wybudowanego w 1982 roku podlega zwolnieniu od podatku VAT? 2. Czy podatek VAT powinien być naliczany od oddania w wieczyste użytkowanie gruntu, na którym został wybudowny budynek mieszkalny?

Urząd Gminy X w dniu 18.08.2005 r. złożył wniosek w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w przypadku oddania w wieczyste użytkowanie gruntu oraz nieodpłatnego przeniesienia własności budynku. Ponieważ wniosek ten był niekompletny, Naczelnik tut. Urzędu w dniu 22.08.2005 r. wezwał wnioskodawcę do uzupełnienia podania. Pismo w sprawie uzupełnienia wpłynęło w dniu 29.08.2005 r.

Stan faktyczny przedstawiony we wniosku jest następujący:
Gmina X jest właścicielem nieruchomości o pow. 5.196 m kw. Na w/w nieruchomości został wybudowany budynek mieszkalny, który został oddany do użytku w 1982 r. Budowę tego budynku sfinansowano w całości z środków spółdzielni mieszkaniowej Y. Notarialną umową z dnia 13.07.2005 r. oddano na rzecz spółdzielni mieszkaniowej Y:
a) przedmiotowy grunt w użytkowanie wieczyste,
b) nieodpłatnie przeniesiono własność budynku wielomieszkaniowego.

Z tytułu nabycia gruntu w użytkowanie wieczyste ustalono pierwszą opłatę w wys. 20% wartości gruntu plus podatek VAT w stawce 22%.

Urząd Gminy X zwrócił się z następującym zapytaniem:

Czy nieodpłatne przekazanie budynku mieszkaniowego wybudowanego w 1982 roku podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług oraz czy podatek od towarów i usług powinien być naliczany od oddania w wieczyste użytkowanie gruntu, na którym został wybudowany budynek mieszkalny?

Zdaniem wnioskodawcy budynek, którego własność jest przenoszona nieodpłatnie spełnia warunki "towaru używanego" w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku VAT i na podstawie art. 43 w/w ustawy podlega zwolnieniu od podatku. W związku z tym, według Urzędu Gminy, zwolnieniu winno podlegać również ustanowienie prawa wieczystego użytkowania gruntu związanego z budynkiem zwolnionym od podatku VAT.

Wyżej przedstawione stanowisko w zakresie podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Natomiast stosownie do art. 7 ust. 2 pkt 2 w/w ustawy przez dostawę towarów rozumie się przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności (...) wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Jak wynika z wniosku przedmiotowy budynek został wybudowany w 1982 roku. W związku z tym wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego w stosunku do tego towaru. Uwzględniając wyżej cytowane przepisy, nieodpłatne przekazanie przedmiotowego budynku mieszkalnego przez Urząd Gminy X na rzecz spółdzielni mieszkaniowej X nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Z załączonego do wniosku aktu notarialnego wynika, iż w dniu 13.07.2005 r. została spisana umowa pomiędzy Urzędem Gminy X a spółdzielnią mieszkaniową Y dotycząca dwóch transakcji:
1. oddania gruntu w użytkowanie wieczyste,
2. nieodpłatnego przeniesienia własności budynku wielomieszkaniowego.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 cyt. ustawy, przez dostawę towarów rozumie się co do zasady przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste nie mieści się w zakresie definicji dostawy towarów, zawartej w art. 7 ust. 1 ustawy, nie daje bowiem praw do rozporządzania gruntem jak właściciel ani nie zostało wymienione pośród praw wskazanych w tym przepisie. Zgodnie natomiast z art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów. Ponieważ oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest świadczeniem na rzecz innego podmiotu i nie jest dostawą towarów, uznać należy, że jest ono świadczeniem usług, w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy.

Według art. 29 ust. 5 ustawy o podatku VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Jednakże w opinii Naczelnika tut. Urzędu przepis ten dotyczy sytuacji, w której następuje jednocześnie dostawa budynku wraz z dostawą gruntu. Natomiast w opisanym stanie faktycznym mamy do czynienia z nieodpłatnym przekazaniem budynku, które jak wyżej podano nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług oraz odpłatnym świadczeniem usług - oddaniem w wieczyste użytkowanie nieruchomości gruntowej i dlatego w tym przypadku nie ma zastosowania cyt. wyżej art. 29 ust. 5 ustawy.

Ponadto Naczelnik tut. Urzędu informuje, że usługa polegająca na oddaniu nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste jest zaliczana do grupy PKWiU 75, tj. "Usługi w zakresie administracji publicznej (...)". Zgodnie z załącznikiem nr 4 poz. 6 do w/w ustawy z grupy PKWiU 75 zwolnione od podatku są wyłącznie usługi w zakresie obowiązkowych ubezpieczeń społecznych. W związku z powyższym, oddanie nieruchomości gruntowej w użytkowanie wieczyste podlega opodatkowaniu stawką VAT w wysokości 22% według art. 41 ust. 1 ustawy o podatku VAT, z wyłączeniem oddania w wieczyste użytkowanie nieruchomości gruntowych przeznaczonych na cele rolnicze.