Pytanie:

Czy sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która nie stanowi zakładu lub oddziału samodzielnie sporządzającego bilans, stanowi w rozumieniu art. 8 ust 1 ustawy o podatku od towarów i usług pojedyncze świadczenie opodatkowane VAT stawką 22%. Czy transakcja powinna być udokumentowana fakturą zawierającą tylko jedną pozycję opodatkowaną stawką podstawową VAT 22%.

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że zamierza Ona sprzedać materialne i niematerialne składniki majątku związane z tzw. biznesem mrożonkowym. Równocześnie z ww. sprzedażą Strona udzieli nabywcy czasowej licencji na używanie znaku towarowego, na podstawie której będzie on uiszczał na jej rzecz okresowe opłaty licencyjne. Transakcja sprzedaży obejmuje przeniesienie na nabywcę wszelkich praw i obowiązków wynikających z umów handlowych i innych umów z udziałem Strony związanych z ww. biznesem, z wyłączeniem zobowiązań bilansowych, co zostanie odzwierciedlone w cenie sprzedaży. W ramach transakcji nabywca przejmie pracowników Strony związanych z przedmiotową sprzedażą, a także zapasy oraz większość należności biznesu mrożonkowego.
W związku z tym Strona zwróciła się o potwierdzenie jej stanowiska, że sprzedaż zorganizowanej części przedsiębiorstwa, która nie stanowi zakładu lub oddziału samodzielnie sporządzającego bilans, stanowi w rozumieniu art. 8 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług pojedyncze świadczenie opodatkowane 22% stawką VAT a w konsekwencji, że podstawą opodatkowania jest wartość transakcji sprzedaży, transakcja zaś powinna być udokumentowana fakturą zawierającą tylko jedną pozycję opodatkowaną stawką podstawową w wysokości 22%. Ponadto, w przypadku uznania ww. stanowiska za nieprawidłowe, że w opisanym przypadku dochodzi do sprzedaży poszczególnych aktywów z uwzględnieniem dodatniej wartości firmy.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju, przy czym przez dostawę towarów rozumie się stosownie do art. 7 ust. 1 in initio ustawy przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, natomiast przez świadczenie usług w myśl art. 8 ust. 1 ustawy każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działąjącego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

W ramach wyjątku #8722; na podstawie art. 6 pkt 1 ustawy #8722; przepisów ustawy nie stosuje się, a zatem nie podlega opodatkowaniu, transakcja zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Ze względu na wspomniany wyjątkowy charakter cyt. przepis powinien być interpretowany ściśle, co oznacza, że nie ma on zastosowania do zespołów składników nie stanowiących przedsiębiorstwa, jak i wyodrębnionych w ramach przedsiębiorstwa podatnika w formie zakładu lub oddziału, jeżeli nie sporządzają one samodzielnie bilansu w rozumieniu przepisów o rachunkowości.Ich sprzedaż podlega zatem opodatkowaniu w ramach wyznaczonych przez art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy jako dostawa towarów i/lub świadczenie usług odpowiednio do charakteru składników stanowiących przedmiot transakcji. W przypadku składników wyczerpujących znamiona towaru w rozumieniu art. 2 pkt 6 ustawy miejsce ma więc dostawa towarów, w pozostałych przypadkach ? świadczenie usług (np. prawa, wierzytelności etc.). W związku z tym za nieprawidłowe na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług, z uwagi na brak podstaw prawnych, oraz niezależnie od tego, co wynika z odrębnych przepisów np. o podatku dochodowym, uznać należy stanowisko, iż w takim przypadku dochodzi do jednej czynności opodatkowanej (tj. zbycia zakładu/oddziału).

W rezultacie odpowiednio powinna zostać ukształtowana treść faktury, która zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 4 i nast. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom... (Dz. U. Nr 97, poz. 971) winna zawierać m. in. nazwę towaru lub usługi, jednostkę miary i ilość sprzedanych towarów lub rodzaj wykonanych usług, cenę jednostkową netto itd. Niemniej za dopuszczalne uznać należy zamieszczenie na fakturze ogólnej informacji, iż przedmiot sprzedaży stanowią materialne i niematerialne składniki przedsiębiorstwa zgodnie z umową pod warunkiem, że określa ona składniki transakcji w sposób czyniący zadość wymaganiom ww. rozporządzenia. Powyższe nie jest jednak możliwe w sytuacji, gdy sprzedawane składniki podlegają w podatku od towarów i usług opodatkowaniu różnymi stawkami, co powinno znaleźć odzwierciedlenie w treści faktury stosownie do § 12 ust. 1 pkt 8 rozporządzenia Ministra Finansów.Zgodnie z art. 29 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania jest obrót. Obrotem jest kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy.

Wyżej wymieniony jak i inne przepisy o podatku od towarów i usług nie regulują wprost kwestii opodatkowania dodatniej wartości firmy (tzw. goodwill) w przypadku sprzedaży zorganizowanego zespołu składników umożliwiającego realizację samodzielnej działalności gospodarczej. W związku z tym o tym, jak owa dodatnia wartość firmy zostanie opodatkowana, decydować ostatecznie będą okoliczności konkretnego przypadku. Niemniej biorąc pod uwagę brzmienie art. 29 ust. 1 zd. 2 oraz definicję sprzedaży zawartą w art. 2 pkt 22, jak i art. 7 ust. 1 oraz art . 8 ust. 1 uznać należy przedstawione przez Stronę rozwiązanie polegające na wyodrębnieniu dodatniej wartości firmy jako przedmiotu opodatkowania podatkiem od towarów i usług za dopuszczalne.