Pytanie:

Dotyczy opodatkowania podatkiem VAT usług transportowych świadczonych na rzecz swojego pracodawcy oraz zasad dokumentowania tych usług.

Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Bydgoszczy odpowiadając na pytanie zawarte w piśmie z dnia 16 sierpnia 2004r (data wpływu do tut. Urzędu 17 sierpnia 2004r) w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając zgodnie z art. 14a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) uprzejmie wyjaśnia.

Stan faktyczny zawarty w złożonym wniosku przedstawia się następująco:

Jest Pani pracownikiem Okręgowej Spółdzielni ... w ..., zatrudnionym na podstawie umowy o pracę w charakterze fakturzystki. Ponadto prowadzi Pani działalności gospodarczą w zakresie świadczenia usług transportowych i jest z tego tytułu podatnikiem VAT.

Jako przewoźnik świadczy Pani usługi transportowe również na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje w stosunku pracy.

Wątpliwości Pani dotyczą opodatkowania podatkiem VAT usług transportowych świadczonych na rzecz swojego pracodawcy oraz zasad dokumentowania tych usług.

Zdaniem Pani obroty uzyskane z tytułu świadczenia usług transportu w ramach prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej na rzecz pracodawcy, z którym pozostaje Pani w stosunku pracy podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i winny być udokumentowane fakturą VAT.

Odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego w Pani piśmie wyjaśniam, co następuje.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 , poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. .odpłatne świadczenie usług.

Podatnikami podatku od towarów i usług - zgodnie z regulacją zawartą w przepisie art. 15 ust. 1 ww. ustawy są osoby prawne , jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne, wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 2 tego przepisu , bez względu na cel lub rezultat takiej działalności. Działalność gospodarcza obejmuje wszelką działalność producentów , handlowców lub usługodawców , w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody, również wówczas, gdy czynność została wykonana jednorazowo w okolicznościach wskazujących na zamiar wykonywania czynności w sposób częstotliwy. Działalność gospodarcza obejmuje również czynności polegające na wykorzystaniu towarów lub wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych- stosownie do art. 15 ust. 2 cyt. ustawy.

W rozumieniu wyżej powołanych przepisów, jeżeli świadczy Pani usługi transportowe w ramach prowadzonej działalności gospodarczej , o której mowa wyżej - jako podatnik podatku VAT - to jest zobligowana do naliczenia i odprowadzenia podatku VAT wg stawki 22%-owej (vide: art. 41 w/w ustawy) - niezależnie czy wykonuje Pani te usługi na rzecz swojego pracodawcy czy innego podmiotu .

Ustawodawca w art. 15 ust. 3 pkt. 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 54 , poz. 535) wyłączył - nie uznał za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą , o której mowa w ust. 1 art. 15 tej ustawy określonych czynności wykonywanych przez osoby fizyczne m. in. na podstawie zawartych umów zlecenia oraz umów o dzieło.

Za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą o której mowa w treści powołanego wyżej ust. 1 art. 15 tej ustawy nie uznaje się czynności : wykonywanych przez osobę fizyczną na podstawie umowy agencyjnej, umowy zlecenia lub innej umowy o świadczenie usług, do której zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia , albo umowy o dzieło , jeżeli umowę taką zawarła z pracodawcą , z którym pozostaje w stosunku pracy - stosownie do art. 15 ust. 3 pkt. 2 cyt. ustawy .

Zgodnie z literalnym brzmieniem powyższego przepisu nie jest uznana za podatnika podatku od towarów i usług - czyli nie prowadzi samodzielnie działalności gospodarczej osoba fizyczna, która zawarła ze swoim pracodawcą umowę, o której mowa w treści tego przepisu.

Organ podatkowy podzielił Pani stanowisko zawarte w zapytaniu, że ustawodawca w treści powołanego wyżej przepisu wyraźnie określił jakiego rodzaju umowy zawarte z pracodawcą nie są uznane za samodzielnie wykonywaną działalność gospodarczą, o której mowa w ust.1 art. 15 tej ustawy tj. umowy agencyjne , umowy zlecenia lub inne umowy o świadczenie usług, do których zgodnie z Kodeksem cywilnym stosuje się przepisy dotyczące umowy zlecenia oraz umowy o dzieło.

Tak więc wszelkie czynności wykonywane przez osobę fizyczną na podstawie innych umów niż wymienione w treści wyżej powołanego przepisu nie są objęte wyłączeniem - co oznacza, że podlegają opodatkowaniu podatkiem VAT.

Kolejne wyłączenie wynika z treści przepisu art. 15 ust. 3 pkt. 3 w/w ustawy.

Zgodnie z treścią tego przepisu za samodzielnie wykonywana działalność gospodarczą, o której mowa w ust. 1 art. 15 wyżej powołanej ustawy nie uznaje się czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt.2-8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U Nr 14. poz. 176 ze zm.) jeżeli z tytułu wykonywania tych czynności osoby te są związane ze zlecającym wykonanie tych czynności prawnymi więzami tworzącymi stosunek prawny pomiędzy zlecającym wykonanie czynności i wykonującym zlecane czynności co do warunków wykonania tych czynności, wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności.

W ocenie organu podatkowego powyższy zapis oznacza, że treści zawartych umów pomiędzy osobą fizyczną wykonującą czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt. 2 - 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U Nr 14. poz.176 ze zm.) - jako wykonującym zlecenie i zlecającym wykonanie czynność objętych umową - w zakresie warunków wykonania tych czynności , wynagrodzenia i odpowiedzialności zlecającego wykonanie tych czynności wobec osób trzecich warunkuje wyłączenie zleceniobiorcy z obowiązku rozliczania podatku VAT.

Wobec powyższego aby osoba fizyczna objęta była wyłączeniem tj. nie była uznana za podatnika VAT - to winna wykonywać czynności z tytułu których przychody zostały wymienione w art. 13 pkt. 2 - 8 w/w ustawy, a zawarta umowa spełniać w/w warunki.

Zgodnie z art. 13 pkt. 2 - 8 w/w ustawy za przychody osiągane z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2 tej ustawy, uważa się:

1. przychody z osobiście wykonywanej działalności artystycznej, literackiej, naukowej, trenerskiej, oświatowej i publicystycznej, w tym z tytułu udziału w konkursach z dziedziny nauki, kultury i sztuki oraz dziennikarstwa, jak również przychody z uprawiania sportu, stypendia sportowe przyznawane na podstawie odrębnych przepisów oraz przychody sędziów z tytułu prowadzenia zawodów sportowych,
2. przychody z działalności duchownych, osiągane z innego tytułu niż umowa o pracę,
3. przychody z działalności polskich arbitrów uczestniczących w procesach arbitrażowych z partnerami zagranicznymi,
4. przychody otrzymywane przez osoby wykonujące czynności związane z pełnieniem obowiązków społecznych lub obywatelskich, bez względu na sposób powoływania tych osób, nie wyłączając odszkodowania za utracony zarobek, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 7,
5. przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9,
6. przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych,
7. przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od:

1. osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej,
2. właściciela (posiadacza) nieruchomości, w której lokale są wynajmowane, lub działającego w jego imieniu zarządcy albo administratora - jeżeli podatnik wykonuje te usługi wyłącznie dla potrzeb związanych z tą nieruchomością

- z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9,

Na podstawie przedstawionego przez Panią w zapytaniu stanu faktycznego i załączonej dokumentacji tut. organ nie może potwierdzić, że Pani spełniła warunki określone w powołanych wyżej przepisach. Odnosząc powyższe do stanu faktycznego przedstawionego w zapytaniu, zdaniem tut. organu podatkowego, jeżeli wykonuje Pani czynności i na rzecz swojego pracodawcy, które nie są objęte regulacją zawartą w art. 15 ust. 3 pkt 1 - 3 w/w ustawy - to jako podatnik VAT jest zobligowana do udokumentowania tych czynności i rozliczenia podatku VAT z tego tytułu na ogólnych zasadach określonych w cytowanej ustawie.

Powyższej odpowiedzi udzielono w oparciu o stan faktyczny zawarty w piśmie, zgodnie ze stanem prawnym obowiązującym w dniu udzielenia odpowiedzi.