|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU), stawki podatku | |
| Data: 2011-08-23 | |
 Istota interpretacji:Stawki podatku na produkty sklasyfikowane w PKWiU 2008 w grupowaniu 10.85.19.0; 10.61.24.0; 10.51.30.0; 10.89.19.0; 10.71.11.0
W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny. Sp. z o.o. zajmuje się dystrybucją towarów sprowadzanych z Niemiec, Czech, Słowacji o następujących kodach CN/NR PKWiU: Niemcy
Z uwagi na fakt, że wszystkie bagietki są podpieczone i wymagają odpieczenia przed spożyciem i nie stanowią surowego ciasta został nadany nr PKWiU 10.85.19.0. Bagietki w swoim składzie nie zawierają alkoholu w związku z powyższym stosujemy stawkę VAT 5% dla PKWiU 10.85.19.0. Dla wszystkich smaków i rodzajów bagietek, skład produktów jest bardzo zbliżony: bagietki chłodzone - poniżej skład: bagietka: mąka pszenna, woda, drożdże, sól polepszacz, piekarski (słód z mąki pszennej, emulgator: mono-i diglicerydy kwasów tłuszczowych, lecytyna sojowa, cukier gronowy, serwatka) masło ziołowe 17% (masło preparowane): masło 75%, cebula, pietruszka, czosnek, sól, zioła, substancje zagęszczające: guma guar, substancja zakwaszająca: kwas cytrynowy, przyprawy, przyprawa (soja, pszenica) naturalny aromat czosnkowy. Bagietki głęboko mrożone - poniżej skład: bagietka: mąka pszenna, woda, drożdże, sól, polepszacz piekarski, (mąka pszenna słodowa, emulgatory: mono-i diglicerydy kwasów tłuszczowych, lecytyna sojowa, cukier gronowy (pszenica), mąka żytnia z pełnego ziarna, mąka pszenna, kleik pszenny, serwatka, nadzienie z margaryny czosnkowej/ziołowej 13%: margaryna 71% (oleje roślinne, woda, emulgatory, lecytyna słonecznikowa, mono-diglicerydy kwasów tłuszczowych, słodka serwatka w proszku, sól, kwas cytrynowy, aromat, witaminy A, D3: barwnik: beta-karoten), cebula, czosnek, pietruszka, substancje zagęszczające: guma guar, przyprawy (soja, pszenica) naturalny aromat czosnkowy.
Dla PKWiU 10.71.11.0 zastosowano stawkę VAT 23%, a nie 5% ze względu na termin przydatności w/w produktów przekraczający 14 dni jako produkt głęboko mrożony zgodnie z objaśnieniami w załączniku nr 10 do ustawy z dnia 29 października 2010 roku, który mówi, że stawkę 5% można zastosować dla produktów których data minimalnej trwałości oznaczona zgodnie z odrębnymi przepisami nie przekracza14 dni. Słowacja /Czechy
Słowacja
Dla PKWiU 10.89.19.0 zastosowano stawkę VAT 8%. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy zastosowane stawki VAT dla opisanych produktów sklasyfikowanych jako: PKWiU 10.85.19.0 - VAT 5% 10.61.24.0 - VAT 5% 10.51.30.0 - VAT 5% 10.51.12.0 - VAT 5% 10.89.19.0 - VAT 8% 10.71.11.0 - VAT 23% zostały poprawnie zastosowane przez firmę z uwzględnieniem składu produktów oraz zapisów w załącznikach nr 3 i 10 do ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 266, poz. 1476) oraz Rozporządzeniem ministrów z dnia 29 października PKWiU 2008 roku (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 z późn. zmianami), a także klasyfikacji nadanej przez Urząd Skarbowy w Łodzi ... Zdaniem wnioskodawcy Firma M. biorąc pod uwagę, skład produktów oraz zapisy w załącznikach nr 3 i 10 do ustawy z dnia 29 października 2010 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 266, poz. 1476) oraz Rozporządzenie ministrów z dnia 29 października PKWiU 2008 roku (Dz. U. Nr 207 poz. 1293 z póz. zmianami), a także pisma… dotyczące klasyfikacji nadanej przez Urząd Skarbowy w Łodzi przypisała do następujących nr PKWiU stawki VAT: 5% VAT
8% VAT
23% VAT W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za:
Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu tym podatkiem, podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju (…). W myśl art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (...). Pojęcie towaru ustawodawca zdefiniował w art. 2 pkt 6 ustawy. Zgodnie z zapisem zawartym w tym przepisie, przez towary rozumie się rzeczy oraz ich części, a także wszelkie postacie energii. Natomiast stosownie do art. 8 ust. 1 ustawy, przez świadczenie usług, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 (…). Ponadto, art. 5a ustawy, towary lub usługi będące przedmiotem czynności, o których mowa w art. 5, wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, jeżeli dla tych towarów lub usług przepisy ustawy lub przepisy wykonawcze wydane na jej podstawie powołują symbole statystyczne. Podkreślić w tym miejscu należy, iż prawidłowa pod względem klasyfikacji statystycznych identyfikacja towarów i usług stanowi warunek niezbędny do określenia wysokości opodatkowania na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług. Klasyfikacją, do której odwołują się przepisy ustawy jest Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU). Wskazać należy, iż przy wyznaczaniu zakresu stosowania stawek obniżonych, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r., jest wykorzystywana Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona w życie rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 29 października 2008 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 207, poz. 1293 ze zm.). Na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy, stawka podatku od towarów i usług wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisach wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi, bądź zwolnienie od podatku. I tak w myśl art. 41 ust. 2 ustawy, dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. Natomiast dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 10 do ustawy stawka podatku wynosi 5% - art. 41 ust. 2a ustawy. Zgodnie natomiast z obowiązującym od dnia 1 stycznia 2011 r. art. 146a pkt 1 i 2 ustawy, w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f:
W załączniku nr 3 do ustawy zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% (w okresie od 1 stycznia 2011 r. do 31 grudnia 2013 r., na podstawie art. 146a pkt 2 ustawy, stawka ta wynosi 8%) wymienione zostały:
W załączniku nr 10 do ustawy zawierającego wykaz towarów opodatkowanych stawką podatku w wysokości 5% wymienione zostały:
Należy przy tym zaznaczyć, iż zgodnie z art. 2 pkt 30 ustawy, przez PKWiU ex rozumie się zakres wyrobów lub usług węższy niż określony w danym grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania zwolnienia, obniżonej stawki podatku lub wyłączenia tylko do towarów lub usług należących do wymienionego grupowania statystycznego, spełniających określone warunki sprecyzowane przez ustawodawcę w rubryce – nazwa towaru lub usługi. Wynikająca z konkretnego załącznika stawka VAT, zwolnienie bądź wyłączenie dotyczy wyłącznie danego towaru lub danej usługi z danego grupowania – konkretnego towaru lub konkretnej usługi wymienionej obok symbolu PKWiU. Z przedłożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca zajmuje się dystrybucją towarów z Niemiec, Czech, Słowacji. Towary te Wnioskodawca klasyfikuje w PKWiU 2008 w następujący sposób:
W przedmiotowej sprawie podkreślenia wymaga fakt, że najistotniejszym elementem pozwalającym stwierdzić jaką należy zastosować stawkę podatku VAT, jest dokonanie prawidłowej klasyfikacji towaru lub usługi wg Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Jednocześnie należy wskazać, iż to podatnik jest zobowiązany do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem wykonywanych czynności. Stosownie bowiem do pkt 1 komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS z 2005 r. Nr 1, poz. 11), zgodnie z zasadami metodycznymi klasyfikacji zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby, usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniem Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Wynika to z faktu, że właśnie producent (usługodawca) posiada wszystkie informacje niezbędne do właściwego zaliczenia produktu do odpowiedniego grupowania PKWiU, tj. informacje dotyczące rodzaju użytego surowca, technologii wytwarzania, konstrukcji i przeznaczenia wyrobu lub charakteru usługi. Mając zatem na uwadze powołane przepisy prawa oraz przedstawiony opis sprawy wskazać należy, iż sprzedaż przez Wnioskodawcę produktów opisanych we wniosku:
Natomiast produkty opisane we wniosku sklasyfikowane w PKWiU 2008 pod symbolem 10.71.11.0 nie mogą korzystać z preferencyjnej stawki opodatkowania w wysokości 5% (poz. 23 załącznika nr 10 do ustawy), gdyż ich termin przydatności do spożycia jest dłuższy niż 14 dni, natomiast mogą korzystać z preferencyjnej stawki podatku VAT w wysokości 8% na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 31 załącznika nr 3 do ustawy. Należy zauważyć, iż pozycja ta nie ogranicza produktów wymienionych w niej co do terminu przydatności do spożycia. Z uwagi na powyższe, Wnioskodawca winien stosować dla produktów zgrupowanych pod symbolem 10.71.11.0 tj., bagietka mała 60g, kajzerka 70g, kajzerka z makiem 70g, kajzerka z sezamem 70g, bułka śniadaniowa 70g, bułka z ziarnami 85g, ciabatta 110g, bułka toksańska 80g preferencyjną stawkę podatku VAT, tj. 8%, na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy w zw. z poz. 31 załącznika nr 3 do ustawy. Podkreślić należy, że analiza prawidłowości klasyfikacji towarów do właściwego grupowania statystycznego, nie mieści się w ramach określonych przepisem art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), zgodnie z którym minister właściwy do spraw finansów publicznych, na pisemny wniosek zainteresowanego, wydaje w jego indywidualnej sprawie, pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego. Wobec powyższego przedmiotową interpretację wydano na podstawie wskazanych we wniosku grupowań. Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy). Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock. |
|
| 2011-08-23 |