Istota interpretacji:

Stronie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tej części nieruchomości, która została przekazana w maju 2010 r. na cele osobiste Wnioskodawcy. Tym samym stwierdzić należy, iż czynności przekazania przez Wnioskodawcę części posiadanej nieruchomości na potrzeby osobiste nie można uznać za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, a tym samym za czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Od 29 stycznia 1996 r. Strona prowadzi aptekę – jednoosobową, pozarolniczą działalność gospodarczą, opodatkowaną na zasadach ogólnych i jest podatnikiem VAT. 8 września 2005 r. Strona zakupiła wraz z małżonkiem nieruchomość zabudowaną pawilonem handlowym o powierzchni użytkowej 199 m2. Zakupioną nieruchomość w tym samym miesiącu Strona przekazała na cele prowadzonej działalności i 10 września 2005 r. wprowadziła do ewidencji środków trwałych. Amortyzację pawilonu handlowego zaczęto od miesiąca listopada 2005 r. Od tych obiektów nie przysługiwało Stronie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego.

W części pawilonu handlowego Wnioskodawca prowadził aptekę, pozostała część służyła jako dodatkowe pomieszczenia magazynowe i gospodarcze. Od momentu zakupu nieruchomości, pomimo tego, że cały czas Strona prowadziła działalność gospodarczą w pawilonie handlowym, zaczęła jego remont i modernizację. Wartość poniesionych nakładów przekroczyła 30% wartości początkowej pawilonu i całej nieruchomości. Ponieważ Wnioskodawca prowadzi tylko działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, od nakładów na remont i modernizację odliczył cały podatek VAT. W 2008 r. skończono remont i modernizację pawilonu i część nie zajętą przez aptekę Strona próbowała wynająć na ośrodek zdrowia.

5 stycznia 2010 r., ponieważ nikt nie zainteresował się wynajmem, Strona poinformowała starostwo powiatowe o zmianie sposobu użytkowania części budynku. Postanowiła część pawilonu, przeznaczoną na ośrodek zdrowia - 119 m2, przebudować na pomieszczenia mieszkalne i spróbować wynająć jako lokal mieszkalny. Ponieważ starostwo powiatowe nie wniosło zastrzeżeń, Strona przystąpiła do przebudowy. Od wydatków związanych z przebudową odliczyła VAT w całości. W maju 2010 r. sytuacja życiowa zmusiła Wnioskodawcę do zamieszkania wraz z rodziną w przebudowanym lokalu mieszkalnym. Miała to być sytuacja przejściowa, Strona nie planowała tam zamieszkania na stałe. 6 maja Strona zameldowała się i zaczęła przeprowadzkę. Niestety, w wyniku powodzi w maju i czerwcu 2010 r., zarówno apteka jak i lokal mieszkalny zostały zupełnie zalane i zniszczone. Obecnie Wnioskodawca remontuje aptekę i lokal mieszkalny. Wie już na pewno, że w najbliższym czasie nie będzie wynajmować części mieszkalnej, tylko będzie ją zajmować.

W związku z powyższym zadano następujące pytania.

1. Czy opisane czynności należy zakwalifikować jako przekazanie na cele osobiste podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa i opodatkować je według obowiązującej stawki...
2. Jaką zastosować stawkę podatku i jak będzie podstawa opodatkowania...

Zgodnie z art. 7 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług, przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, na jego cele osobiste, jeżeli przysługiwało mu prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności w całości lub części jest zrównane z dostawą towarów. Wnioskodawca uważa, że czynność taka powinna zostać opodatkowana podatkiem od towarów i usług w dniu wydania towaru, czyli 6 maja 2010 r.

Ponieważ przedmiotem dostawy był lokal mieszkalny, którego powierzchnia użytkowa nie przekraczała 150m2, to właściwą stawką podatku będzie stawka 7% - art. 41 ust. 2 i 12. ustawy o podatku od towarów i usług. Zgodnie z art. 29 w/w ustawy podstawą opodatkowania jest, gdy nie ma ceny nabycia, koszt wytworzenia określony w momencie dostawy towaru. Tak więc, w tym przypadku, jako wartość przekazanego lokalu mieszkalnego należałoby uznać 59,80 % wartości pawilonu handlowego na dzień 6 maja 2010 r. (wartość początkową pawilonu powiększoną o nakłady na remonty oraz modernizacje i pomniejszoną o dokonane do dnia 6 maja 2010 r. odpisy amortyzacyjne) powiększoną o nakłady dokonane od stycznia do maja 2010 r. na przekształcenie lokalu ośrodka na lokal mieszkalny.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za nieprawidłowe.

Na wstępie zauważyć należy, iż w związku z tym, iż wydanie towaru na potrzeby własne Podatnika nastąpiło w miesiącu maju 2010 r., oceny prawnopodatkowej niniejszej sprawy należy dokonać w oparciu o przepisy obowiązujące w momencie wydania towaru. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) zwanej dalej ustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. W myśl art. 2 pkt 6 ustawy przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Czynnością zrównaną z dostawą towarów, w myśl art. 7 ust. 2 ustawy, jest także przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:

1. przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
2. wszelkie inne przekazanie towarów bez wynagrodzenia, w szczególności darowizny

- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części.

Ze złożonego wniosku wynika, iż Wnioskodawca w 2005 r. nabył nieruchomość zabudowaną pawilonem handlowym. Od tej transakcji Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku. W części pawilonu Strona prowadziła aptekę, a pozostała część była wykorzystywana jako pomieszczenia magazynowe i gospodarcze. W 2008 r. skończono remont i modernizację pawilonu i części nie zajętej przez aptekę. Wartość poniesionych nakładów przekroczyła 30% wartości początkowej pawilonu i całej nieruchomości. Od nakładów na remont i modernizację Podatnik odliczył cały podatek VAT. Strona próbowała wynająć na ośrodek zdrowia część nieruchomości, która nie była zajęta przez aptekę.

W miesiącu styczniu 2010 r., ponieważ nikt nie zainteresował się wynajmem, Strona poinformowała starostwo powiatowe o zmianie sposobu użytkowania części budynku. Postanowiła część pawilonu, przeznaczoną na ośrodek zdrowia - 119 m2, przebudować na pomieszczenia mieszkalne i spróbować wynająć jako lokal mieszkalny. Ponieważ starostwo powiatowe nie wniosło zastrzeżeń, Strona przystąpiła do przebudowy. Od wydatków związanych z przebudową odliczyła VAT w całości. W maju 2010 r. sytuacja życiowa zmusiła Wnioskodawcę do zamieszkania wraz z rodziną w przebudowanym lokalu mieszkalnym. Miała to być sytuacja przejściowa, Strona nie planowała tam zamieszkania na stałe. 6 maja Strona zameldowała się i zaczęła przeprowadzkę.

Z analizy wyżej powołanego art. 7 ust. 2 ustawy wynika, iż ustawodawca uzależnia uznanie czynności przekazania przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa o na cele osobiste za dostawę towarów, od przysługującego prawa do odliczenia podatku związanego z przekazywanymi towarami. Zgodnie z art. 86 ust. 1 ww. ustawy, w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Natomiast art. 90 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług stanowi, że w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego. Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10. W dalszej części art. 90, w ust. 3 do ust. 10, ustawodawca sprecyzował zasady ustalania proporcji , o której mowa w ust. 1 i 2 powyższego artykułu. W myśl art. 91 ust. 1 ustawy, po zakończeniu roku, w którym podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o którym mowa w art. 86 ust. 1, jest on obowiązany dokonać korekty kwoty podatku odliczonego zgodnie z art. 90 ust. 2-9, z uwzględnieniem proporcji obliczonej w sposób określony w art. 90 ust. 2-6 lub przepisach wydanych na podstawie art. 90 ust. 11, dla zakończonego roku podatkowego. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli różnica między proporcją odliczenia określoną w art. 90 ust. 4 a proporcją określoną w zdaniu poprzednim nie przekracza 2 punktów procentowych.

Stosownie do zapisu ust. 2 art. 91 ustawy, w przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 1, podatnik dokonuje w ciągu 5 kolejnych lat, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - w ciągu 10 lat, licząc od roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Roczna korekta w przypadku, o którym mowa w zdaniu pierwszym, dotyczy jednej piątej, a w przypadku nieruchomości i praw wieczystego użytkowania gruntów - jednej dziesiątej kwoty podatku naliczonego przy ich nabyciu lub wytworzeniu. W przypadku środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, przepis ust. 1 stosuje się odpowiednio, z tym że korekty dokonuje się po zakończeniu roku, w którym zostały oddane do użytkowania. Korekty, o której mowa w ust. 1 i 2, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za pierwszy okres rozliczeniowy roku następującego po roku podatkowym, za który dokonuje się korekty, a w przypadku zakończenia działalności gospodarczej - w deklaracji podatkowej za ostatni okres rozliczeniowy – ust. 3 art. 91 ustawy.

Zgodnie z art. 91 ust. 4 ustawy, w przypadku gdy w okresie korekty, o której mowa w ust. 2, nastąpi sprzedaż towarów lub usług, o których mowa w ust. 2, lub towary te zostaną opodatkowane zgodnie z art. 14, uważa się, że te towary lub usługi są nadal wykorzystywane na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu u tego podatnika, aż do końca okresu korekty. W myśl ust. 5. ww. artykułu, w przypadku, o którym mowa w ust. 4, korekta powinna być dokonana jednorazowo w odniesieniu do całego pozostałego okresu korekty. Korekty dokonuje się w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym nastąpiła sprzedaż, a w przypadku opodatkowania towarów zgodnie z art. 14 - w deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym w stosunku do tych towarów powstał obowiązek podatkowy. W przypadku gdy towary lub usługi, o których mowa w ust. 4, zostaną:

1. opodatkowane - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane z czynnościami opodatkowanymi;
2. zwolnione od podatku lub nie podlegały opodatkowaniu - w celu dokonania korekty przyjmuje się, że dalsze wykorzystanie tego towaru lub usługi jest związane wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku lub niepodlegającymi opodatkowaniu – art. 91 ust. 6 ustawy.

Zgodnie z zapisem ust. 7 art. 91 ustawy, przepisy ust. 1-6 stosuje się odpowiednio w przypadku, gdy podatnik miał prawo do obniżenia kwot podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego od wykorzystywanego przez siebie towaru lub usługi i dokonał takiego obniżenia, albo nie miał takiego prawa, a następnie zmieniło się prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tego towaru lub usługi.

W przypadku towarów i usług, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji, a także gruntów i praw wieczystego użytkowania gruntów, jeżeli zostały zaliczone do środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nabywcy, z wyłączeniem tych, których wartość początkowa nie przekracza 15.000 zł, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 2 zdanie pierwsze i drugie oraz ust. 3. Korekty tej dokonuje się przy każdej kolejnej zmianie prawa do odliczeń, jeżeli zmiana ta następuje w okresie korekty ust. 7a art. 91 ustawy. Stosownie do zapisu ust. 7b art. 91 ustawy, w przypadku towarów i usług innych niż wymienione w ust. 7a, wykorzystywanych przez podatnika do działalności gospodarczej, korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się na zasadach określonych w ust. 1, ust. 2 zdanie trzecie i ust. 3, z zastrzeżeniem ust. 7c. Ust. 7c ww. artykułu stanowi , iż w sytuacji gdy zmiana prawa do obniżenia podatku należnego wynika z przeznaczenia towarów lub usług, o których mowa w ust. 7b, wyłącznie do wykonywania czynności, w stosunku do których nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego, lub wyłącznie do czynności, w stosunku do których takie prawo przysługuje - korekty, o której mowa w ust. 7, dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okres rozliczeniowy, w którym wystąpiła ta zmiana. Korekty tej nie dokonuje się, jeżeli od końca okresu rozliczeniowego, w którym wydano towary lub usługi do użytkowania, upłynęło 12 miesięcy. Zgodnie z art. 91 ust. 7d ustawy, w przypadku zmiany prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od towarów i usług, innych niż wymienione w ust. 7a i 7b, w szczególności towarów handlowych lub surowców i materiałów, nabytych z zamiarem wykorzystania ich do czynności, w stosunku do których przysługuje pełne prawo do obniżenia podatku należnego lub do czynności, w stosunku do których prawo do obniżenia podatku należnego nie przysługuje, i niewykorzystanych zgodnie z takim zamiarem do dnia tej zmiany, korekty podatku naliczonego dokonuje się w deklaracji podatkowej składanej za okresy rozliczeniowe, w których wystąpiła ta zmiana. W myśl ust. 8 art. 91 ustawy, korekty, o której mowa w ust. 5-7, dokonuje się również, jeżeli towary i usługi nabyte do wytworzenia towaru, o którym mowa w ust. 2, zostały zbyte lub zmieniono ich przeznaczenie przed oddaniem tego towaru do użytkowania.

Z treści złożonego wniosku wynika, iż w 2008 roku Wnioskodawca skończył remont i modernizację pawilonu i części nie zajętej przez aptekę. Wartość poniesionych nakładów przekroczyła 30% wartości początkowej pawilonu i całej nieruchomości. Od powyższych nakładów został odliczony cały podatek VAT. Po uzyskaniu, w maju 2010 r., zgody starosty powiatowego Wnioskodawca przebudował część nieruchomości na pomieszczenia mieszkalne w celu ich wynajęcia jako lokal mieszkalny. W miesiącu maju zatem, po uzyskaniu zgody starosty powiatowego na przebudowę części posiadanego przez Stronę pawilonu handlowego na cele mieszkalne, nastąpiła zmiana przeznaczenia pawilonu handlowego na pawilon handlowo-mieszkalny. W myśl art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług zwalnia się od podatku usługi wymienione w załączniku nr 4 do ustawy. w załączniku tym, w poz. 4 wymieniono usługi w zakresie wynajmowania lub dzierżawienia nieruchomości o charakterze mieszkalnym na własny rachunek, z wyłączeniem lokali mieszkalnych w budynkach mieszkalnych na cele inne niż mieszkaniowe. Oznacza to, iż zakupy związane z prowadzoną w 2008 r. inwestycją nie służyły wyłącznie czynnościom opodatkowanym – prowadzenie apteki, ale również czynnościom zwolnionym z podatku od towarów i usług – wynajmowi lokali mieszkalnych na cele mieszkalne.

Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, iż Wnioskodawca w deklaracji dla podatku od towarów i usług za miesiąc maj 2010 r., a zatem za miesiąc, w którym nastąpiła zmiana przeznaczenia posiadanej nieruchomości, zobowiązany był dokonać korekty tej części podatku naliczonego wynikającego z wydatków związanych z przeprowadzoną w 2008 r. modernizacją i remontem, która związana jest z czynnościami zwolnionymi, tj. wynajmem lokali mieszkalnych na cele mieszkalne, zgodnie z zasadami określonymi w wyżej powołanym art. 90 i art. 91 ustawy. Ponadto, z wniosku wynika, iż Strona w 2010 r., przystąpiła do przebudowy przedmiotowego pawilonu na pomieszczenia mieszkalne w celu ich wynajęcia, a od wydatków związanych z przebudową odliczyła VAT w całości. Uwzględniając powyższe stwierdzić należy, iż Wnioskodawcy nie przysługiwało prawo również do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z faktur związanych z przebudową części pawilonu na pomieszczenia mieszkalne z przeznaczeniem na wynajem, gdyż czynność ta jest zwolniona z podatku od towarów i usług, na mocy wyżej powołanego art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy. Tym samym niespełniona została podstawowa przesłanka wynikająca z wyżej powołanego art. 86 ust. 1 ustawy, uprawniająca Wnioskodawcę do prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony, tj. związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi.

Dokonując analizy przedstawionego stanu faktycznego w świetle wyżej powołanych przepisów uznać należy, iż Stronie nie przysługiwało prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tej części nieruchomości, która została przekazana w maju 2010 r. na cele osobiste Wnioskodawcy. Tym samym stwierdzić należy, iż czynności przekazania przez Wnioskodawcę części posiadanej nieruchomości na potrzeby osobiste nie można uznać za dostawę towarów w rozumieniu art. 7 ust. 2 ustawy, a tym samym za czynność podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W świetle powyższego odpowiedź na pytanie drugie Wnioskodawcy stała się bezprzedmiotowa.

Wobec powyższego stanowisko Wnioskodawcy należało uznać za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Lublinie, ul. M.C. Skłodowskiej 40, 20-029 Lublin po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock.