Istota interpretacji:

Stawka podatku obowiązująca na świadczoną usługę rafinacji złota oraz wymogów jakie musi spełniać sztabka, aby stanowić złoto inwestycyjne.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.), Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 17 listopada 2010 r. (data wpływu 29 listopada 2010 r.), uzupełnionym w dniu 2 lutego 2011 r. (data wpływu), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej na świadczoną usługę rafinacji złota oraz wymogów jakie musi spełniać sztabka, aby stanowiła złoto inwestycyjne -jest prawidłowe.

W dniu 29 listopada 2010 r. został złożony wniosek, uzupełniony w dniu 2 lutego 2011 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie stawki podatku obowiązującej na świadczoną usługę rafinacji złota oraz wymogów jakie musi spełniać sztabka, aby stanowiła złoto inwestycyjne.

W przedmiotowym wniosku oraz jego uzupełnieniu, przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie usług złotniczo - grawerskich, zgodnie z wpisem do ewidencji działalności gospodarczej. Zamierza wykonywać usługi polegające na zasadzie współpracy gospodarczej z innym podmiotem. Kontrahent przekazywałby Panu wyroby złotnicze, złom o różnych próbach: 333, 335, 750, w celu zrafinowania. Rafinacja polega na usuwaniu w drodze procesu chemicznego srebra i miedzi, w wyniku czego powstałoby czyste złoto o próbie 999, które miałoby mieć postać sztabki złota i mogłoby korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 121 ustawy o podatku od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano pytania sprowadzające się do kwestii:

• Czy taka sztabka musi charakteryzować się szczególnymi cechami, t.j. parametrami, wagą, itp., aby zakwalifikować ją do złota inwestycyjnego zgodnie z art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług...
• Czy wykonywanie przez Pana czynności rafinacji powierzonego złota i uzyskanie w ich efekcie sztabki, będzie stanowiło świadczenie usług podlegające opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%...

Zdaniem Wnioskodawcy, po przekształceniu ww. złota, staje się ono złotem inwestycyjnym, a świadczona w ramach działalności usługa byłaby opodatkowana stawką 23%. Na fakturze wskazałby Pan, iż wykonano usługę rafinacji i odlano w postaci sztabki złota.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

W myśl art. 8 ust. 1 cyt. ustawy, przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:

1. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej;
2. zobowiązanie do powstrzymania się od dokonania czynności lub do tolerowania czynności lub sytuacji;
3. świadczenie usług zgodnie z nakazem organu władzy publicznej lub podmiotu działającego w jego imieniu lub nakazem wynikającym z mocy prawa.

Stawka podatku - na podstawie art. 41 ust. 1 cyt. ustawy - wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Zgodnie z art. 146a pkt 1, wprowadzonym do ustawy art. 19 pkt 5 ustawy z dnia 26 listopada 2010 r. o zmianie niektórych ustaw związanych z realizacją ustawy budżetowej (Dz. U. Nr 238, poz. 1578), zmienionym na mocy art. 9 pkt 1 ustawy z dnia 16 grudnia 2010 r. o zmianie ustawy o finansach publicznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 257, poz. 1726) w okresie od dnia 1 stycznia 2011 r. do dnia 31 grudnia 2013 r., z zastrzeżeniem art. 146f, stawka podatku, o której mowa w art. 41 ust. 1 i 13, art. 109 ust. 2 i art. 110, wynosi 23%. Jednakże zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi lub zwolnienie od podatku.

I tak, na podstawie art. 122 ust. 1 ustawy, zwalnia się od podatku dostawę, wewnątrzwspólnotowe nabycie i import złota inwestycyjnego, w tym również złota inwestycyjnego reprezentowanego przez certyfikaty na złoto asygnowane lub nieasygnowane, lub złota, którym prowadzony jest obrót na rachunkach złota, oraz w szczególności pożyczki w złocie i operacje typu swap w złocie, z którymi wiąże się prawo własności lub roszczenie w odniesieniu do złota inwestycyjnego, a także transakcje dotyczące złota inwestycyjnego związane z kontraktami typu futures i forward, powodujące przeniesienie prawa własności lub roszczenia w odniesieniu do złota inwestycyjnego.

Podatnik może zrezygnować ze zwolnienia, o którym mowa w art. 122 ust. 1, jeżeli wytwarza złoto inwestycyjne lub przetwarza złoto innego rodzaju na złoto inwestycyjne, a dostawa jest dokonywana dla innego podatnika (art. 123 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy).

Złotem inwestycyjnym, w świetle art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy, jest złoto w postaci sztabek lub płytek o próbie co najmniej 995 tysięcznych oraz złoto reprezentowane przez papiery wartościowe.

Złotem inwestycyjnym, w myśl ust. 1 pkt 2 powołanego artykułu, są również złote monety, które spełniają łącznie następujące warunki:

• posiadają próbę co najmniej 900 tysięcznych,
• zostały wybite po roku 1800,
• są lub były obowiązującym środkiem płatniczym w kraju pochodzenia,
• są sprzedawane po cenie, która nie przekracza o więcej niż 80% wartości rynkowej złota zawartego w monecie.

Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie świadczenia usług złotniczo - grawerskich, zamierza Pan wykonywać na zasadzie współpracy gospodarczej z innym podmiotem gospodarczym, usługę rafinacji przekazywanych Panu przez kontrahenta wyrobów złotniczych i złomu o różnych próbach: 333, 335, 750. Rafinacja polega na oczyszczaniu, t.j. usuwaniu w drodze procesu chemicznego, srebra i miedzi, w wyniku czego ma powstać czyste złoto o próbie 999, mające mieć postać sztabki w rozumieniu definicji zawartej w art. 121 ww. ustawy.

Na tym tle powziął Pan wątpliwość, czy wykonując czynności przetwarzania powierzonego złota, będzie świadczył usługę rafinacji, w wyniku której powstanie sztabka złota inwestycyjnego, opodatkowaną stawką 23%.

Odnosząc powołane przepisy do opisanego zdarzenia przyszłego należy stwierdzić, iż w niniejszej sprawie, o ile w efekcie oczyszczania złota powstanie sztabka o próbie 999, będzie ona spełniała definicję złota inwestycyjnego w rozumieniu art. 121 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług. Nie znajdzie natomiast zastosowania dyspozycja art. 122 ust. 1 ww. ustawy, bowiem nie będzie Pan dokonywał dostawy wytworzonego złota inwestycyjnego, a jedynie czynności przetwarzania powierzonego złota innego rodzaju na złoto inwestycyjne, których świadczenie nie korzysta ze zwolnienia od podatku od towarów i usług.

Wobec powyższego - zgodnie z Pana stanowiskiem – usługa rafinacji złota i odlania w postaci sztabki, będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług wg stawki 23%, na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, w związku z art. 146a pkt 1.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.