Istota interpretacji:

Aport - zwolnienie od podatku.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112 poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 8 grudnia 2010 r. (data wpływu 13 grudnia 2010 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia do spółki aportu w postaci sieci rurociągów kanalizacji wodociągowej, sanitarnej i deszczowej -jest prawidłowe.

W dniu 13 grudnia 2010 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania wniesienia do spółki aportu w postaci sieci rurociągów kanalizacji wodociągowej, sanitarnej i deszczowej.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Zarejestrowanym podatnikiem podatku VAT jest Urząd Miejski i ma nadany numer NIP. W grudniu 2010 r. Gmina wystąpi o nadanie numeru NIP i stanie się podatnikiem VAT czynnym. Gmina zamierza wnieść do spółki "M.", w której ma 100% udziałów, aport w postaci sieci rurociągów kanalizacji wodociągowej, sanitarnej i deszczowej. Wniesienie aportem wskazanych urządzeń odbędzie się zarządzeniem Burmistrza Miasta na podstawie Uchwały Rady Miejskiej z dnia 4 marca 2004 r. z późniejszymi zmianami, w sprawie określenia zasad wnoszenia, cofania i zbywania udziałów i akcji przez Burmistrza. Po podjęciu zarządzenia w sprawie przekazania majątku w formie aportu, Gmina obejmie udziały w podwyższonym kapitale spółki. Przedmiotowe urządzenia są budowlami, które zostały wybudowane w 2009 r., Gminie nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego z faktur dokumentujących budowę sieci kanalizacyjnych, wodociągowych i deszczowych, wobec braku związku ze sprzedażą opodatkowaną, jako że Gmina nie uzyskuje z tego tytułu przychodów. W imieniu Gminy zadania własne w zakresie poboru, uzdatniania, dostarczania wody i oczyszczania ścieków wykonuje spółka ze 100% udziałem miasta. Przedmiotowa dostawa dokonywana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia. Gmina nie poniosła wydatków na ulepszenie przedmiotu aportu oraz nie dokonywała obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ sieci te nie służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych. Gmina nie podpisywała żadnych umów najmu i dzierżawy dotyczących przedmiotu aportu.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy wniesienie aportu w postaci kanalizacji deszczowej, wodociągowej i ściekowej w skład której wchodzą: rurociągi kanalizacji deszczowej, wodnej i sanitarnej, wpusty uliczne, studzienki z odstojnikami do spółki z o.o. ze 100% udziałem Gminy, będzie korzystało ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o VAT...

Zdaniem Wnioskodawcy, Gmina zgodnie z art. 9 ustawy z dnia 8 marca 1990 r. o samorządzie gminnym (Dz. U. z 2001 r. Nr 142, poz. 1591 ze zm.) realizuje zadania użyteczności publicznej, którymi są zadania własne gminy. W art. 7 ust. 1 pkt 1 i pkt 3 i 4 wymieniono, jako zadania własne gminy m.in. sprawy wodociągów i zaopatrzenia w wodę, kanalizacji, usuwania i unieszkodliwiania odpadów komunalnych, zaopatrzenia w energię elektryczną i cieplną oraz gaz, lokalnego transportu zbiorowego. Z tytułu tych zadań Gmina zwolniona jest od podatku od towarów i usług na podstawie regulacji zawartej w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, t.j. czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywanych w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych. W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W stosunku do budowli będących przedmiotem aportu nie przysługiwało Gminie prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego. W imieniu Gminy zadania związane z wodociągami i zaopatrzeniem w wodę, ciepło, i odbiorem ścieków realizuje spółka miejska "M.". Gmina nie poniosła też wydatków na ulepszenie budowli, które mają być przedmiotem aportu. Zatem Gmina na przekazywany aport winna wystawić fakturę VAT wykazując w niej zwolnienie od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez towary, stosownie do art. 2 pkt 6 ustawy, rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Według art. 7 ust. 1 powołanej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Wniesienie wkładu rzeczowego (aportu) do spółki prawa handlowego lub cywilnego spełnia definicję dostawy towarów.

Stawka podatku, zgodnie z art. 41 ust. 1 ww. ustawy, wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

Oprócz stawki podstawowej, na wybrane grupy towarów i usług, ustawodawca przewidział trzy stawki preferencyjne: 7%, 3% i 0% lub zwolnienie od podatku.

Stosownie do treści art. 43 ust. 1 pkt 10 cyt. ustawy, zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części, z wyjątkiem gdy:

1. dostawa jest dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia lub przed nim,
2. pomiędzy pierwszym zasiedleniem, a dostawą budynku, budowli lub ich części upłynął okres krótszy niż 2 lata.

Natomiast ust. 1 pkt 10a tego artykułu stanowi, iż zwalnia się od podatku dostawę budynków, budowli lub ich części nieobjętej zwolnieniem, o którym mowa w pkt 10, pod warunkiem że:

1. w stosunku do tych obiektów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. dokonujący ich dostawy nie ponosił wydatków na ich ulepszenie, w stosunku do których miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, a jeżeli ponosił takie wydatki, to były one niższe niż 30% wartości początkowej tych obiektów.

Stosownie do art. 43 ust. 7a ustawy, warunku, o którym mowa w ust. 1 pkt 10a lit. b), nie stosuje się, jeżeli budynki, budowle lub ich części w stanie ulepszonym były wykorzystywane przez podatnika do czynności opodatkowanych przez co najmniej 5 lat.

W art. 2 pkt 14 ustawy o podatku od towarów i usług ustawodawca określił co należy rozumieć pod pojęciem pierwszego zasiedlenia.

Zgodnie z tym przepisem przez pierwsze zasiedlenie rozumie się oddanie do użytkowania, w wykonaniu czynności podlegających opodatkowaniu, pierwszemu nabywcy lub użytkownikowi budynków, budowli lub ich części, po ich:

1. wybudowaniu lub
2. ulepszeniu, jeżeli wydatki poniesione na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej;

Stosownie do art. 106 ust. 1 powołanej ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególności dokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bez podatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotę należności oraz dane dotyczące podatnika i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 2, 4 i 5 oraz art. 119 ust. 10 i art. 120 ust. 16.

Z przedstawionego zdarzenia przyszłego wynika, że Wnioskodawca planuje wnieść aportem budowle w postaci kanalizacji deszczowej, wodociągowej i ściekowej, w skład której wchodzą: rurociągi kanalizacji deszczowej, wodnej i sanitarnej, wpusty uliczne studzienki z odstojnikami do spółki z o.o. ze 100% udziałem gmin. Jak wskazał Wnioskodawca, przedmiotowa dostawa dokonywana będzie w ramach pierwszego zasiedlenia. Wnioskodawca nie ponosił wydatków na ulepszenie przedmiotu aportu oraz nie dokonywał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, ponieważ sieci te nie służyły wykonywaniu czynności opodatkowanych.

Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz treść wskazanych przepisów prawa stwierdzić należy, że skoro przedmiotem aportu są sieci rurociągów kanalizacji wodociągowej, sanitarnej i deszczowej, stanowiące - jak - wskazano budowle, to czynność ta jako dokonywana w ramach pierwszego zasiedlenia, lecz bez prawa do odliczenia podatku naliczonego przy budowie tych obiektów będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług na podstawie powołanego art. 43 ust. 1 pkt 10a ustawy, i winna być udokumentowana fakturą VAT, zgodnie ze wskazanym art. 106 ust. 1 ustawy.

Jednocześnie zauważyć należy, że w niniejszej interpretacji nie rozstrzygano zagadnienia dotyczącego określenia, kto jest podatnikiem podatku od towarów i usług – Gmina, czy też Urząd Miasta, jak również, możliwość zastosowania zwolnienia od podatku na podstawie regulacji zawartych w rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 24 grudnia 2009 r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, t.j. czynności związanych z wykonywaniem zadań publicznych nałożonych odrębnymi przepisami, wykonywanych w imieniu własnym i na własną odpowiedzialność przez jednostki samorządu terytorialnego, z wyłączeniem czynności wykonywanych na podstawie zawartych umów cywilnoprawnych, gdyż nie było to przedmiotem zapytania.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035 Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy Krajowe Biuro Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.