|
Chcesz odszukać potrzebne Ci informacje z zakresu stosowania prawa podatkowego
szybciej, wygodniej i pewniej, bez reklam?
|
||||||||||
| Słowa kluczowe: Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług (PKWiU), sprzedaż, stawka preferencyjna, stawki podatku, zwrot podatku | |
| Data: 2010-06-21 | |
 Istota interpretacji:w fakturach sprzedaży polskim producentom suplementów diety opisanego we wniosku surowca (laktoferyny - ekstraktu protein mlecznych z mleka krowiego w postaci suchego proszku do produkcji suplementu diety) mieszczącego się w PKWIU z 1997r. pod symbolem wskazanym we wniosku można zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 7% zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, Ze względu na to, iż zdaniem Wnioskodawcy zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT jest spowodowane zamieszczeniem przedmiotowych towarów w wykazie towarów i usług, od których dostawy przysługuje zryczałtowany zwrot podatku stanowisko Podatnika należało uznać za nieprawidłowe.W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe: Wnioskodawca sprowadza z Nowej Zelandii laktoferynę, ekstrakt protein mlecznych z mleka krowiego w postaci suchego proszku do produkcji suplementu diety. Stosowanie laktoferyny zaleca się w przypadku chorób skóry, trądziku oraz w celu zwiększenia odporności organizmu na infekcje (preparat ten ma działanie przeciwbakteryjne i przeciwzapalne). Wnioskodawca załącza kopie specyfikacji tego surowca produkcji firmy z Nowej Zelandii. Produkcja formy gotowej polega jedynie na tabletkowaniu lub kapsułkowaniu i blistrowaniu ekstraktu, który importuje. W związku z powyższym zadano następujące pytanie: Czy w fakturach sprzedaży tego surowca polskim producentom suplementów diety można dla przyszłych dostaw zastosować obniżoną stawkę VAT, a jeżeli tak to w jakiej wysokości. Przy odprawie celnej stosuje się stawkę VAT 3%, poz. taryfy celnej 35022091 - albumina mleka, włącznie z koncentratami złożonymi z dwóch lub więcej białek serwatki, suszona (na przykład w arkuszach, łuskach, płatkach, proszku). Zdaniem Wnioskodawcy, laktoferyna jako białko wyselekcjowane z mleka można zaliczyć do następujących grup produktów wg klasyfikacji PKWiU:
Każda z tych kategorii znajduje się w wykazie towarów i usług, od których dostawy przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług. Stąd uzasadnia to stosowanie obniżonej stawki podatku VAT dla laktoferyny. W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za nieprawidłowe. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Zgodnie art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…). Towarami, w świetle art. 2 pkt 6 ustawy, są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Stosownie do art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowane za pomocą tych klasyfikacji, z wyjątkiem usług elektronicznych i usług turystyki. Zgodnie z brzmieniem § 1 rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 15 grudnia 2009 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) z dnia 29 października 2008 (Dz. U. Nr 222, poz. 1753), § 3 otrzymuje brzmienie: " do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 18 marca 1997 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. Nr 42, poz. 264, z późn. zm.)." Co do zasady stawka podatku – na podstawie art. 41 ust. 1 ustawy – wynosi 22% z zastrzeżeniem ust. 2–12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1, przy czym zarówno w treści ustawy, jak i przepisów wykonawczych do niej, ustawodawca przewidział opodatkowanie niektórych czynności stawkami obniżonymi oraz zwolnienie od podatku. I tak, stosownie do treści ust. 2 ww. artykułu, dla towarów wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7%, z zastrzeżeniem ust. 12 i art. 114 ust. 1. W załączniku nr 3 ustawy, zawierającym wykaz towarów i usług, opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7% ustawodawca pod pozycją:
Z opisu stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca sprowadza z Nowej Zelandii laktoferynę, ekstrakt protein mlecznych z mleka krowiego w postaci suchego proszku do produkcji suplementu diety. W przedstawionym stanowisku Wnioskodawca klasyfikuje laktoferynę do następujących grup produktów wg klasyfikacji PKWiU z 1997 roku:
Ponadto Wnioskodawca wskazuje również klasyfikację z 2008 roku:
W tym miejscu należy zauważyć, iż jak wskazano na wstępie, do określenia prawidłowej stawki do celów podatku VAT stosowana jest klasyfikacja wyłącznie z 1997r. w związku z czym tut. Organ rozpatrując sprawę odnosi swoje rozważania do kwestii ustalenia stawki podatku VAT dla towarów wskazanych we wniosku, których to klasyfikacja została podana przez Wnioskodawcę na podstawie PKWiU z 1997r. tj.:
Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, że opisany we wniosku produkt na podstawie klasyfikacji z 1997 roku mieści się w poz. 22 i 34 załącznika nr 3 do ustawy, a tym samym przy jego sprzedaży Wnioskodawca może zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 7%. Podkreślenia wymaga fakt, iż Wnioskodawca w swoim stanowisku błędnie uzasadnił stosowanie obniżonej stawki podatku VAT dla laktoferyny tym, iż symbol PKWiU pod którym się mieści ten surowiec znajduje się w wykazie towarów i usług, od których przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług. Należy zauważyć, iż zryczałtowany zwrot podatku przysługuje rolnikowi ryczałtowemu dokonującemu dostawy produktów rolnych dla podatnika podatku, który rozlicza ten podatek, z tytułu nabywania niektórych środków produkcji dla rolnictwa opodatkowanych tym podatkiem (art. 115 ust. 1 ustawy). Szczególny sposób rozliczania podatku przez rolników ryczałtowych dotyczy wyłącznie dostawy produktów rolnych pochodzących z własnej działalności rolniczej oraz świadczenia usług rolniczych przez rolnika ryczałtowego, a stawka zryczałtowanego zwrotu podatku wynosi wtedy 6%, co nie ma zastosowania w przedmiotowej sprawie. Powołane przez Stronę symbole PKWiU nie znajdują się w załączniku nr 2 do ustawy tj. wykazie towarów i usług, od których dostawy przysługuje zryczałtowany zwrot podatku od towarów i usług. Reasumując, w fakturach sprzedaży polskim producentom suplementów diety opisanego we wniosku surowca (laktoferyny - ekstraktu protein mlecznych z mleka krowiego w postaci suchego proszku do produkcji suplementu diety) mieszczącego się w PKWIU z 1997r. pod symbolem wskazanym we wniosku można zastosować obniżoną stawkę podatku VAT w wysokości 7% zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, Ze względu na to, iż zdaniem Wnioskodawcy zastosowanie obniżonej stawki podatku VAT jest spowodowane zamieszczeniem przedmiotowych towarów w wykazie towarów i usług, od których dostawy przysługuje zryczałtowany zwrot podatku stanowisko Podatnika należało uznać za nieprawidłowe. Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Należy podkreślić również, iż do zaklasyfikowania danego towaru bądź usługi do odpowiedniej grupy towarów lub usług czy też do weryfikacji wskazanej klasyfikacji, nie są kompetentne organy podatkowe. W myśl bowiem Komunikatu Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz.11) zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. W związku z powyższym tut. Organ informuje, że odpowiedzi na pytanie zawarte we wniosku udzielono w oparciu o grupowanie statystyczne wskazane przez Wnioskodawcę w opisie zdarzenia przyszłego i traci ono swoją ważność w przypadku zmiany któregokolwiek elementu zdarzenia przyszłego (w szczególności innego, niż wskazane we wniosku, zaklasyfikowania towarów według PKWiU). Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock. |
|
| 2010-06-21 |