Istota interpretacji:

Rozliczenie miesięczne usług budowlanych.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Wnioskodawcy, przedstawione we wniosku z dnia 1 października 2009 r. (data wpływu 12 października 2009 r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia miesięcznego z tytułu świadczenia usług budowlanych -jest prawidłowe.

W dniu 1 października 2009 roku został złożony wniosek, o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie rozliczenia miesięcznego z tytułu świadczenia usług budowlanych.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Prowadzi Pan działalności w zakresie świadczenia usług budowlanych. Sprzedaż tych usług na rzecz osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych jest ewidencjonowana przy zastosowaniu kasy fiskalnej. Po zakończeniu usługi wystawiane są faktury VAT (paragonowe) płatne gotówką bądź przelewem. Faktury płatne gotówką są ewidencjonowane przez kasę w dniu wystawienia faktury/otrzymania gotówki, natomiast faktury płatne przelewem są ewidencjonowane w dniu otrzymania/wpływu na rachunek bankowy części lub całości zapłaty, nie później niż 30-tego dnia od dnia wykonania usługi, i dopiero wówczas dołączony zostaje paragon z kasy fiskalnej do danej faktury VAT. Podatek należny udokumentowany fakturami VAT płatnymi gotówką, jest wykazywany zawsze w tym samym okresie rozliczeniowym. Z kolei w przypadku faktur VAT płatnych przelewem, podatek należny rozliczany jest za okres, w którym otrzymano przelew należności na rachunek bankowy, nie później niż 30-tego dnia od dnia wykonania usługi.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie:

Czy podatek należny należy wykazać w rozliczeniu za okres, w którym otrzymano przelew na rachunek bankowy, nie później jednak niż 30-tego dnia od dnia wykonania usługi...

Zdaniem Wnioskodawcy, w przypadku usług budowlanych obowiązek podatkowy powstaje w oparciu o art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d ustawy o podatku od towarów i usług, tj. z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30-tego dnia od dnia wykonania usługi budowlanej. Ustawodawca nie precyzuje pojęcia otrzymania zapłaty, wobec czego, zdaniem Wnioskodawcy, należy przez to rozumieć otrzymanie kwoty gotówkowo, bądź dzień "obciążenia tą kwotą" rachunku bankowego. W związku z powyższym podatek należny z danej faktury należy, w ocenie Wnioskodawcy, wykazać w deklaracji VAT-7 za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Przez świadczenie usług, stosownie do treści art. 8 ust. 1 powołanej ustawy, należy rozumieć każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Co do zasady, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1, o czym stanowi art. 19 ust. 1 powołanej ustawy. Jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi (art. 19 ust. 4).

Natomiast w przypadku świadczenia usług budowlanych lub budowlano-montażowych, obowiązek podatkowy, stosownie do zapisu art. 19 ust. 13 pkt 2d, powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usługi.

Stosownie do treści art. 99 ust. 1 powołanej ustawy, podatnicy, o których mowa w art. 15, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym deklaracje podatkowe za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym miesiącu, z zastrzeżeniem ust. 2-10 i art. 133.

Jak wynika z treści art. 109 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnicy, z wyjątkiem podatników wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 i 82 ust. 3 oraz zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 ust. 1 i 9, są obowiązani prowadzić ewidencję zawierającą: kwoty określone w art. 90, dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania, wysokość podatku należnego, kwoty podatku naliczonego obniżające kwotę podatku należnego oraz kwotę podatku podlegającą wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu oraz inne dane służące do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej, a w przypadkach określonych w art. 120 ust. 15, art. 125, 134, 138 - dane określone tymi przepisami niezbędne do prawidłowego sporządzenia deklaracji podatkowej.

Z opisu stanu faktycznego zawartego w złożonym wniosku wynika, że Wnioskodawca świadczy usługi budowlane na rzecz osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej oraz osób fizycznych prowadzących działalność gospodarczą w formie indywidualnych gospodarstw rolnych. Świadczone usługi są dokumentowane fakturami VAT płatnymi gotówką bądź przelewem. Podatek należny wynikający z faktur płatnych przelewem jest rozliczany w deklaracji za okres, w którym otrzymano przelew należności na rachunek bankowy, nie później niż 30. dnia od dnia wykonania usługi.

Odnosząc się do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego należy stwierdzić, iż mając na uwadze wynikający z powołanych przepisów szczególny moment powstania obowiązku podatkowego w przypadku świadczenia usług budowlanych, który przypada z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później niż 30. dnia, licząc dnia wykonania usługi jest jednocześnie wyznacznikiem okresu, w którym należy dokonać rozliczenia świadczonych usług.

Tym samym, w przedstawionym stanie faktycznym, stanowisko Wnioskodawcy odnośnie rozliczenia usług budowlanych udokumentowanych fakturą VAT płatną przelewem w deklaracji VAT-7 za miesiąc, w którym powstał obowiązek podatkowy, uznano za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gdańsku, Al. Zwycięstwa 16/17, 80-219 Gdańsk, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Bydgoszczy Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.