Istota interpretacji:

Czy Spółka winna do sprzedaży otrębów stosować stawkę podatku 3%?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 4 sierpnia 2009 r. (data wpływu 5 sierpnia 2008 r.) uzupełnionym pismem z dnia 5 października 2009 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy otrębów –jest prawidłowe.

W dniu 5 sierpnia 2008 r. został złożony wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, dotyczącej podatku od towarów i usług w zakresie opodatkowania dostawy otrębów.

W przedmiotowym wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny.

Spółka prowadzi działalność gospodarczą polegającą m.in. na obrocie (zakup i sprzedaż) otrębami owsianymi i pszennymi. Towary będące przedmiotem obrotu Spółki zostały ujęte w załączniku do ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług jako podlegające opodatkowaniu stawką 3%, sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 15.61.50-90.12 i 15.61.50-50.10. Spółka dokonuje zakupu otrębów, na które otrzymuje faktury VAT ze stawką podatku 3%. Dokonując odsprzedaży otrębów Spółka stosuje stawkę podatku 22%.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy Spółka winna do sprzedaży otrębów stosować stawkę podatku 3%...

Zdaniem Wnioskodawcy, obrót otrębami owsianymi i pszennymi zgodnie z ustawą o podatku od towarów i usług podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w wysokości 3%. Pomimo odsprzedaży tych towarów dalszym podmiotom Spółka winna stosować stawkę 3% podatku, co wynika z tego, iż dotyczy to czynności , o których mowa w art. 5 ustawy o VAT. Zdaniem Spółki dalsza odsprzedaż towarów objętych stawką 3% mieści się w pojęciu czynności określonych w art. 5 ustawy o podatku od towarów i usług. Ponadto obniżenie stawki podatku do 3% w powołanej ustawie ma charakter przedmiotowy i obowiązuje wszystkie podmioty w obrocie. Tym samym dotychczasowa praktyka Spółki jest nieprawidłowa.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Art. 7 ust. 1 ustawy stanowi, iż przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel (…).

W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy, przez towary rozumie się rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.

Stosownie do art. 41 ust. 1 ww. ustawy stawka podatku wynosi 22%, z zastrzeżeniem ust. 2-12c, art. 83, art. 119 ust. 7, art. 120 ust. 2 i 3, art. 122 i art. 129 ust. 1.

W myśl art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 11 kwietnia 2008 r. o zmianie ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 74, poz. 444 ze zm.), w okresie do dnia 31 grudnia 2010 r. stosuje się stawkę podatku od towarów i usług w wysokości 3% w odniesieniu do czynności, o których mowa w art. 5 ustawy zmienianej w art. 1, których przedmiotem są towary wymienione w załączniku do ustawy, z wyłączeniem wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i eksportu towarów.

W załączniku do ww. ustawy ustawodawca zawarł wykaz towarów, opodatkowanych stawką 3%. Pod pozycją 41 tego załącznika wymieniono towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 15.61.50-50.10 "otręby paszowe pszenne", a pod pozycją 42 wymieniono towary sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 15.61.50-90.12 "otręby paszowe zbóż oprócz kukurydzy, ryżu, pszenicy".

Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, iż Spółka dokonuje odsprzedaży otrębów owsianych i pszennych, które zostały zaklasyfikowane do grupowania PKWiU 15.61.50-90.12 "otręby paszowe zbóż oprócz kukurydzy, ryżu, pszenicy" i 15.61.50-50.10 "otręby paszowe pszenne".

Biorąc pod uwagę powołane przepisy oraz opis stanu faktycznego przedstawiony we wniosku należy stwierdzić, iż o ile otręby owsiane i pszenne, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 15.61.50-90.12 "otręby paszowe zbóż oprócz kukurydzy, ryżu, pszenicy" i 15.61.50-50.10 "otręby paszowe pszenne" (a dokonana klasyfikacja jest prawidłowa) – to do dnia 31 grudnia 2010 r. ich dostawa podlega opodatkowaniu 3% stawką podatku VAT.

Należy zaznaczyć, iż zgodnie z Komunikatem Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 roku w sprawie trybu udzielania, informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS Nr 1 poz. 11) zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej i to jego obciążają ewentualne negatywne konsekwencje z tytułu błędnego zaklasyfikowania towarów i usług.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Bydgoszczy, ul. Jana Kazimierza 5, 85-035, Bydgoszcz po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu – do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach – art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Dyrektor Izby Skarbowej w Bydgoszczy, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Toruniu, ul. Św. Jakuba 20, 87-100 Toruń.